[山东]会计从业资格考试《财经法规》学习笔记整理222222222

第一节 会计法律制度的构成 定义： 会计法律制度是开展会计工作、规范会计行为、保证会计信息质量的有关法律、法规、规章和规范性文件的总称。 基本构成： 我国会计法律制度是财经法规的重要组成部分，它的基本构成包括：会计法律、会计行政法规、国家统一的会计 制度和地方性会计法规。 一、会计法律 1.定义： 狭义的法律仅指由国家最高权力机关全国人民代表大会及其常务委员会制定发布的法律规范。-本书所讲 的法律。 2.地位： 会计法是我国会计工作的根本大法，是会计法律制度的最高层次，在会计法律制度体系中权威性最高、法律 效力最强，是会计工作的最高准绳和根本依据。 3.调整对象： 会计法调整国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位） ，在办理会计事务中产 生的经济管理关系。 包括单位内部的会计事务管理关系、单位之间在办理会计事务中产生的经济关系、单位与国家会计管理机关和有 关行政管理机关之间在会计事务管理中产生的行政管理关系等。-会计关系 4.产生与发展 l985 年 1 月 21 日由第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，自 1985 年 5 月 1 日起施行。 1993 年 12 月 29 日-第 1 次修改。 1999 年 10 月 31 日-第 2 次修改，自 2000 年 7 月 1 日起施行。-现行执行 5.构成 我国的会计法律是中华人民共和国会计法 （以下简称会计法 ） 。-区分会计法律制度与会计法律。 二、会计行政法规 1.定义： 会计行政法规由国家最高行政管理机关国务院制定发布，它通常以条例、规定等具体名称出现。 2.地位： 国务院制定的行政法规，其权威性和法律效力仅次于由全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律，是一种重 要的法的形式。-会计行政法规的制定依据是会计法 。 3.构成： 会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些 方面会计关系的法律规范。 l990 年 l2 月 31 日国务院发布的总会计师条例 2000 年 6 月 21 日国务院发布的企业财务会计报告条例等。 三、国家统一的会计制度 1.定义： 国家统一的会计制度是指由国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人 员以及会计工作管理的制度。-主管全国会计工作的行政部门 2.地位: 国家统一的会计制度的法律效力仅低于会计行政法规。 2 / 50 大家网 TopS 大家学习网 更多精品在大家！ 声明：本资料由大家论坛会计从业资格考试专区/forumdisplay.php?fid=16 收集整理， 转载请注明出自 更多会计证考试信息，考试真题，模拟题下载/forumdisplay.php?fid=16大家论坛，全免费公益性会计证考试论坛，等待您的光临！ 3.会计部门规章 2001 年 2 月 20 日以财政部第 l0 号令发布的财政部门实施会计监督办法 2005 年 1 月 22 日发布的会计从业资格管理办法和代理记账管理办法 2006 年 2 月 15 日以财政部第 33 号令发布的企业会计准则基本准则等。 4.会计规范性文件 企业会计准则第 l 号存货等 38 项具体准则（自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内执行，鼓励其他企 业执行） 企业会计制度 会计基础工作规范 财政部与国家档案局联合发布的会计档案管理办法等。 四、地方性会计法规 省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与宪法、法律、行政法规不相抵触的前提下，可以根据本地区情 况制定、发布规范性文件即地方性法规。 根据规定，实行计划单列管理的计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常委会在宪法、法律、行政法规允许 范围内制定的规范性文件，也属于地方性法规。 如山东省第九届人民代表大会常务委员会第 l4 次会议通过并公布的山东省实施（中华人民共和国会计法）办法 等。 第二节 会计工作管理体制 一、会计工作的主管部门 会计法第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行 政区域内的会计工作。 ”- 统一领导和分级管理的原则 会计工作的主管机关为各级财政部门，在全国为财政部，在地方为县级以上地方各级人民政府财政部门。 应当指出，财政部门虽然是会计工作的主管部门，但并不排斥国家其他部门对会计工作进行管理，如国家审计机 关、证券监督机构等。 二、会计制度的制定权限 1.会计法规定：国家实行统一的会计制度。 国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。 2.特殊行业 国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一 的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。 中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报 国务院财政部门备案。 ” 三、会计人员的管理 1.从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。未取得会计从业资格证书的人员，各单位不得任用其担任 会计岗位的工作。 担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职 务资格或从事会计工作 3 年以上经历。-（任职条件：或者的关系） 2.财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教 育等。 四、单位内部的会计工作管理 TopS 大家网 3 / 50 更多精品在大家！ 大家学习网 1.会计法规定： “单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 ” 第二十八条规定：“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和 会计人员违法办理会计事项。 ”这是对单位负责人会计责任的法律规定。 2.单位负责人 指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。 3.单位内部会计制度 指单位根据国家统一的会计制度的规定、结合本单位经营特点和管理要求制定的用于规范单位内部会计行为的具 体制度和管理办法。 由于各单位规模大小不一，经营性质和业务量繁简有别，其单位内部会计制度不一定完全相同。 第三节 会计核算 一、会计信息质量要求体系和会计核算的基本要求 （一）会计信息质量要求体系 1.可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的 各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 （1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量 不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易 或者事项进行确认、计量和报告。-真实 （2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等 应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。-完整 2.相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告 使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 例如：存货成本 100 元，真实价值 80 元。存货账户记录 100 元，存货跌价准备记录减值 20 元，但报表中记录 80 元。 具有反馈价值-预测价值。 相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性的前提下， 尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。 3.可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。 使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的 会计信息应当清晰明了，易于理解。 例如：现金-库存现金，附注的大量披露。 4.可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。-生成信息的方法应一致。 （1）同一企业不同时期可比。 要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提 供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。 （2）不同企业相同会计期间可比。 要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径 一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。 5.实质重于形式 4 / 50 大家网 TopS 大家学习网 更多精品在大家！ 声明：本资料由大家论坛会计从业资格考试专区/forumdisplay.php?fid=16 收集整理， 转载请注明出自 更多会计证考试信息，考试真题，模拟题下载/forumdisplay.php?fid=16大家论坛，全免费公益性会计证考试论坛，等待您的光临！ 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的 法律形式为依据。 企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。 例如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议。 6.重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映 所有重要交易或者事项。 如果财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。 重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判 断。-李嘉成与老百姓丢 1 万元的处理。 例如：2007 年 12 月支付 2008 年的报刊费 120 元，只记入了 12 月的费用，没有在 2008 年各月分摊。 7.谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负 债或者费用。 会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充 分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。 例如，要求企业对售出商品所提供的产品质量保证确认一项预计负债，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。 谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备。 8.及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再 具有实际意义。 一是要求及时收集会计信息； 二是要求及时处理会计信息； 三是要求及时传递会计信息。 可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基 本质量特征； 实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性 等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其 会计处理原则； 另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定 信息及时披露的时间。 （二）会计核算的基本要求 1.关于依法设置会计账簿的基本要求 （1）单位应当按照会计制度的规定依法设置会计账簿。依法设置会计账簿是单位进行会计核算的最基本的要求， 所有实行独立核算的单位都必须依法设置会计账簿。 （2）单位应当按照会计制度的规定依法使用会计账簿。 一是单位应当依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。 二是登记会计账簿应当按照记账规则进行。会计账簿应当按照连续的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误或隔 页、缺页、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更 正处加盖印章。 （3）会计账簿的种类包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。其中，对实行手工记账的，总账、现金日记 账和银行存款日记账应当采用订本式账簿。 （4）单位的会计账簿由县级以上人民政府财政部门监管。 实施办法规定，对单位使用的总账、银行存款日记账和现金日记账等主要会计账簿的印刷、销售、注册、使 用等环节由县以上财政部门实行监督和管理。 （5）私设会计账簿是一种严重的违法行为。 TopS 大家网 5 / 50 更多精品在大家！ 大家学习网 2.关于会计核算依据的基本要求 会计法第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账 簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务或者资料进行会计核算。 ” 实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经 济活动。 应当指出，并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算； 如签订合同或协议的经济业务事项 在签订合同或协议时，一般不需进行会计核算 只有当实际履行合同或协议并引起资金运动时，才需要对履行合同或协议这一经济业务事项如实进行记录和反映， 进行会计核算。 以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。 3.关于会计资料的基本要求 会计资料包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。 会计法第十三条第一款和第三款规定：“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国 家统一的会计制度的规定。 ” “任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 ” 所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计 账簿及其他会计资料 所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内 容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。 伪造、变造 的主体为“任何单位和个人”，即：既包括单位及其工作人员为单位内部的非法目的而实施的伪造、 变造会计资料和提供虚假财务会计报告的行为，也包括为他人伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告提供 方便的行为。 比如，某单位业务员到商店购买商品，示意售货员开具假发票并持假发票到本单位会计机构报销。在这一事件中， 假发票的开具方和索取方都是违反法律规定的责任主体，都应当依法承担法律责任。 4.关于会计期间的基本要求 以一年为一个会计期间称为会计年度。一般来讲，每个会计年度还可以按照公历日期划分为半年度、季度、月份， 以满足单位经营管理和投资者对会计资料的需要。 会计法第十一条规定：“会计年度自公历 l 月 1 日起至 12 月 31 日止。 ”国务院发布的企业财务会计报告条 例第十九条规定：“企业应当依照有关法律、行政法规和本条例规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。 年度结账日为公历年度每年的 l2 月 31 日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最 后一天。 ” 5.关于记账本位币的基本要求 记账本位币，是指用于日常登记账簿和编制会计报表用以计量的货币。也就是单位主要会计核算业务所使用的货 币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应 当折算为人民币。 ” 6.关于会计记录文字的基本要求 会计记录的文字应当使用中文。 在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。 在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 ” 这样规定，实际上是允许在会计记录文字上可以并用中文和其他通用文字。使用中文是强制性的，使用其他通用 文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。 7.关于会计档案管理的基本要求 会计档案，是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据，一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以 及其他会计资料等会计核算的专业材料。 6 / 50 大家网 TopS 大家学习网 更多精品在大家！ 声明：本资料由大家论坛会计从业资格考试专区/forumdisplay.php?fid=16 收集整理， 转载请注明出自 更多会计证考试信息，考试真题，模拟题下载/forumdisplay.php?fid=16大家论坛，全免费公益性会计证考试论坛，等待您的光临！ （1）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证； （2）会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿，其他会计账簿； （3）财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告； （4）其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案 保管清册，会计档案销毁清册。 第一，会计档案应当妥善保管。 会计档案由单位会计机构负责整理立卷归档，并保管一年期满后移交单位的会计档案管理机构，没有专门设置档 案管理机构的单位应由会计机构指定专人继续保管。 单位会计档案不得外借，遇有特殊情况，经本单位负责人批准可以提供查阅或复制原件。 第二，会计档案应当分期保管。 会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为 3 年、5 年、l0 年、l5 年和 25 年五类，保管期限从会 计年度终了后第一天算起。 三个永久：年度财务报告（决算） 、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。 现金日记账和银行存款日记账保管 25 年 其余凭证、账是 15 年 银行存款余额调节表、银行对账单 5 年 月、季报 3 年 第三，会计档案应当按照规定程序销毁。 对于保管期满的会计档案，需要销毁时，应有单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定严格审查， 编造销毁清册，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构，共同派员监销； 保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事 项完结时为止； 正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。 二、会计凭证的填制与审核 （一）会计凭证法定内容-会计凭证包括原始凭证和记账凭证。 1.原始凭证的内容 （1）原始凭证，是指在经济业务事项发生或者完成时由经办人员直接取得或者填制的，用来证明某项经济业务事 项已经发生或者完成的事实，以明确有关经济责任并用作记账原始依据的一种凭证。 （2）原始凭证种类既有来自单位外部的，也有单位内部自制的； 既有国家统一印制的具有固定格式的发票，也有由发生经济业务事项双方认可并自行填制的凭据等。 （3）原始凭证应当具备以下内容 2.记账凭证的内容 （1）记账凭证，是指会计人员根据审核无误的原始凭证及有关资料，按照经济业务事项的内容和性质加以归类， 并且确定会计分录，作为登记会计账簿依据的会计凭证，它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作 用。 （2）记账凭证应当具备以下基本要素： 填制记账凭证的日期； 记账凭证的名称和编号； 经济业务事项摘要； 应记会计科目、方向和金额； 记账符号； 记账凭证所附原始凭证的张数； 记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名并盖章等。 （二）填制和审核会计凭证的基本要求 1.原始凭证的填制和取得 会计法和实施办法的规定都体现了两层含义： TopS 大家网 7 / 50 更多精品在大家！ 大家学习网 一是办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证，如果不填制或取得原始凭证致使会计核算无法继续进行的， 就是违法行为； 二是填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构，如果填制或取得的原始凭证没有及时送交会计机构，延误会 计核算及时进行的，也是违法行为。 至于“及时”的具体期限， 会计法和实施办法都没有明确规定。一般来说，为了保证会计核算的正常进行 和当期会计资料的真实、完整，填制或取得的原始凭证送交会计机构的时间最迟不应超过一个会计结算期。 2.原始凭证的审核 第一，会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。 审核的依据是会计制度的规定。 审核的标准是合法、真实、准确、完整。 第二，会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。 第三，对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的 责任； 对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。 根据会计基础工作规范的有关规定，审核原始凭证还必须符合以下要求： （1）审核原始凭证的内容是否齐备。 （2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章； 对外单位开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。 从个人取得的原始凭证，必须有填制人员签名或盖章。 自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。 购买实物的原始凭证，必须有验收证明。-必须有购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才能据以人账。 （3）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。 支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇票凭证等代 替。 （4）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。 作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。 （5）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款 银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 （6）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退借据副本，不得退还原借款 收据。-借款和还回借款是互有联系的两项经济业务。 （7）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当 在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。 3.原始凭证错误的更正 第一，原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记 会计账簿的依据。 第二，原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并 在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应当由原始凭证出具单位进行。 第三，原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证出具单位重新开具。 第四，原始凭证出具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的 法律义务，不得拒绝。 4.记账凭证的编制 强调了两方面的要求： 一是记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据编制，其中“有关资料”是指不能作为原始凭证证明经济业务发 生或者完成，但对会计核算会产生影响的资料，如合同、协议等； 二是作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须经过审核无误，以保证记账凭证的质量。 8 / 50 大家网 TopS 大家学习网 更多精品在大家！ 声明：本资料由大家论坛会计从业资格考试专区/forumdisplay.php?fid=16 收集整理， 转载请注明出自 更多会计证考试信息，考试真题，模拟题下载/forumdisplay.php?fid=16大家论坛，全免费公益性会计证考试论坛，等待您的光临！ 会计基础工作规范的有关规定： （1）记账凭证的内容必须具备。 （2）编制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。 无论采用哪一类编号方法，都应按月顺序编号，即每月从第一号编起，顺序编至月末。一笔经济业务需要填制两 张或者两张以上记账凭证的，可采用“分数编号法”编号。 （3）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总 表填制。 但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总编制在一张记账凭证上。 （4）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证，并注明所附原始凭证的 张数。 所附原始凭证张数的计算，一般应以原始凭证的自然张数为准。 如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计人附件张数之内。 但对于报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。 如果一张原始凭证涉及几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注 明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者原始凭证复印件。 （5）原始凭证分割单的填制。 原始凭证分割单是指一张原始凭证所列的费用应由两个以上单位共同负担的情况下，保存原始凭证的主办单位开 给其他应负担部分费用支出的单位的证明。 （6）记账凭证的改错方法。 如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。 如果是已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的； 如果发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 （7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线 注销。 （8）机制记账凭证的要求。 2.一张原始凭证所列的支出需要由两个以上单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单 给其他应负担的单位。 5.会计凭证的字迹 （1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写 和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写 货币单位。 （2）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”， 或者符号“” ；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。 （3）汉字大写数字金额-大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者 “正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。 例如：145.00 人民币壹佰肆拾伍元整。 145.10 人民币壹佰肆拾伍元壹角整。 145.16 人民币壹佰肆拾伍元壹角陆分。 （4）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。 （5）阿拉伯数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写 金额中可以只写一个“零”字； 如￥1409.50，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角整。 如￥6 007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。 阿拉伯金额数字元位是“0” ，或者数字中间连续有几个“0” 、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额 可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。 例如，￥1 680.32，应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或者写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分； TopS 大家网 9 / 50 更多精品在大家！ 大家学习网 6.会计凭证的传递与保管 （3）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证 上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。 各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账 凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。 （4）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员 批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同 签名或者盖章。 （5）从外单位取得的原始凭证如有遗失-代作原始凭证。 三、会计账簿的设置与登记 （一）会计账簿的设置 设置范围：所有实行独立核算的国家机构、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织都必须依法设置会 计账簿，并保证其真实、完整。 1.单位应当设置的会计账簿 （1）总账。 （2）明细账。 （3）日记账。 （4）其他辅助账簿。也称备查账簿，是为备忘备查而设置的账簿。在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、 物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。 2.会计账簿的形式 （1）总账的形式。-三栏式、多样式 订本账 （2）明细账的形式-三栏、多栏、数量金额式 活页式 （3）日记账的形式-一种特殊的明细账不得-用银行对账单或者其他方法代替日记账 实施办法第十四条的规定， “实行手工记账的，总账、现金日记账和银行存款日记账应当采用订本式账簿” 。 3.会计账簿的启用 启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编写页数，不得跳页、缺号。 使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。 装订后再按实际使用的账页顺序编写页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。 （二）会计账簿登记 1.关于会计账簿登记的法律规定 （1）必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。 （2）登记会计账簿必须按照记账规则进行。 会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记； 会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员 和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任。 （3）实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。 （4） “公司除法定的会计账册外，不得另立会计账册。 ” （5）禁止账外设账。 违反规定账外设账，主要表现为在法定会计账簿之外，另设置一套或多套账簿，用于登记没有纳入法定会计账簿 之内统一核算的其他经济业务事项，以达到种种非法目的。 账外设账，不同于有些单位为了强化内部管理而在法定会计账簿之外设置的管理会计账簿。对于设置用于内部管 理的管理会计账簿，法律予以保护； 2.会计账簿登记的基本要求 （1）会计账簿登记的时间间隔。 各种会计账簿应当每隔多长时间登记一次， 会计基础工作规范中未作统一规定。 10 / 50 大家网 TopS 大家学习网 更多精品在大家！ 声明：本资料由大家论坛会计从业资格考试专区/forumdisplay.php?fid=16 收集整理， 转载请注明出自 更多会计证考试信息，考试真题，模拟题下载/forumdisplay.php?fid=16大家论坛，全免费公益性会计证考试论坛，等待您的光临！ 各种明细账，要根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记，也可以定期（三天或者五天）登记。 但债权债务明细账、财产物资明细账应当每天登记，以便随时与对方单位结算，核对库存余额。 现金日记账和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。 （2）会计账簿登记的具体操作要求。 记账凭证：登记会计账簿时，应当将会计凭证登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符 号。 格距：账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的 12，以便留有改错的空间。 用笔：登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书。 红笔：下列情况，可以用红色墨水记账： 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； 根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 跳行隔页：各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销， 或者注明“此行空白” 、 “此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 余额标识：凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有 余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。 余额及发生额结转： 每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘 要栏内分别注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘 要栏内注明“承前页”字样。 对“过次页”的本页合计数如何计算，一般分三种情况： 需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数； 需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数； 既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 会计电算化账簿打印：实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收 款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账、银行存款日记账，并与库存现金核对无误。 （3）账簿记录的错误更正。 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正： 划线更正：由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。 对于文字错误可只划去错误的部分。 由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当首先更正记账凭证，然后再按更正的记账凭证登记账簿。 （4）结账。 结账是结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。 各单位必须在会计期末进行结账，不得为赶编会计报表而提前结账，更不得先编制会计报表后结账。 结账方法： 对不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账。月末结账时，只需要 在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。 现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账。每月结账时，两条通栏单红线。 需要结计本年累计发生额的某些明细账户划红单线，全年累计发生额下通栏划红双线。 总账账户平时只需结出月末余额，年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明 “本年合计”字样，并在合计数下通栏划红双线。 年度终了结账时，有余额的账户要将其余额“结转下年” ；不需要编制记账凭证，也不必要将余额再记入本年账 户的借方或者贷方，使本年有余额的账户的余额变为零。 （5）新年更换新账： TopS 大家网 11 / 50 更多精品在大家！ 大家学习网 在新的会计年度建账时，一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。 但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较 大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更换一次。各种备查簿也可以连续使用。 （三）会计账目核对 各单位应当定期对账，对账工作每年至少进行一次。 1.账实相符 2.账证相符 3.账账相符 包括总账各账户之间、总账与明细账之间、总账与日记账之间、会计机构的财产物资明细账与保管部门、使用部 门的有关财产物资明细账之间等。 4.账表相符 （四）会计处理方法 会计处理方法，一般亦称为会计核算方法，包括会计确认方法、会计计量方法、会计记录方法和会计报告方法， 这些方法共同构成了一个有机整体。 会计法第十八条规定：“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的， 应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。 ” 实施办法规定： （四）办理业务收支和其他经济业务事项，应当经单位负责人或者其授权的其他有关负责人员批准，签名并盖章； （五）涉及款项、财物的收付和记录的会计事项，应当由两名以上的会计人员分别处理； （六）办理会计核算业务，应当由经办会计人员以外的其他会计人员稽核； （七）按照会计期间及时与金融机构核对账目。 四、财务会计报告的编制 财务会计报告是指企业和其他单位向有关方面及国家有关部门提供的综合反映一定时期经营成果和特定日期财务 状况的书面文件。 （一）财务会计报告的组成 根据会计法的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 1.会计报表 会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、各种附表。 2.会计报表附注 会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方 法及主要项目等所作的解释。会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。 会计报表附注主要包括两项内容： 一是对会计报表各要素的补充说明； 二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。 3.财务情况说明书 财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告的 重要组成部分。 （二）财务会计报告的编制 1.编制财务会计报告的基本要求 （1）数据真实。财务会计报告必须根据审核无误的会计账簿记录和有关资料编制。 （2）内容完整。 （3）计算准确。 （4）编报及时。 企业财务会计报告条例第十七条规定：“企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准 12 / 50 大家网 TopS 大家学习网 更多精品在大家！ 声明：本资料由大家论坛会计从业资格考试专区/forumdisplay.php?fid=16 收集整理， 转载请注明出自 更多会计证考试信息，考试真题，模拟题下载/forumdisplay.php?fid=16大家论坛，全免费公益性会计证考试论坛，等待您的光临！ 确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。 企业不得违反本条例和国家统一的会计制度规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方 法。 任何组织或个人不得授意、指使、强令企业违反本条例和国家统一的会计制度规定，改变财务会计报告的编制基 础、编制依据、编制原则和方法。 2.编制财务会计报告的依据 会计法规定，各单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。 3.财务会计报告的编制时间 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。 。 4.编制财务会计报告前的财产清查 财产清查是根据账簿记录，对各项财产物资和库存现金进行实地盘点，对银行存款和债权债务进行核对，确定各 项财产物资，货币资金和债权债务的实存数，并查明实存数与账面数是否相符的一种专门方法。 实施办法第十八条规定： “单位应当建立财产清查制度，每一会计年度至少应当进行一次财产清查，保证账簿记录与实物、款项相符。 清查中发现的资产盘盈、盘亏、报废、毁损等情况，应当及时查明原因，分清责任，按照国家有关规定予以处理。 单位应当建立往来款项的定期核查和清理制度，定期清理往来款项。 ” 第四节 会计监督 三位一体的会计监督体系：包括单位内部的会计监督、会计工作的国家监督、会计工作的社会监督。 一、单位内部会计监督 （一）单位内都会计监督的概念和工作目标 1.单位内部会计监督的概念 单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理 制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。 2.单位内部会计监督的工作目标 （1）保证单位经营管理目标的实现和单位各项经济活动在法定范围内进行。 （2）保证资产的安全和完整，保证账面资产与实存资产定期核对相符。 （3）保证业务活动按照适当的授权进行，保证资产与记录的接触、处理均经过适当的授权。 （4）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的会计账户，使会计报表的编制符合 会计准则的要求。 （5）保证会计记录的可靠性和及时提供真实的会计信息。 （二）单位内部会计监督的主体和对象 1.单位内部会计监督的主体 单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。内部会计监督是会计机构、会计人员在处理会计业务 过程中进行的，它是会计工作的一项重要内容。 会计机构、会计人员行使内部会计监督权，这既是一种权利，也是一种责任。一切妨碍、阻挠会计机构、会计人 员进行会计监督的行为都是违法行为，任何人都应支持会计机构、会计人员依法行使会计监督权； 会计机构、会计人员也应依法履行职责，不得放弃原则，不得失职、渎职，更不能与违法者同流合污。 2.单位内部会计监督的对象 单位内部会计监督的对象是本单位的经济活动。 （三）建立内部会计监督制度的原则 第一，合法性原则。 第二，适应性原则。 第三，规范性原则。 TopS 大家网 13 / 50 更多精品在大家！ 大家学习网 第四，科学性原则。 （四）单位内部会计监督制度的基本要求 会计法第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。 1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离， 相互制约 （1）经济业务事项的办理、记录以及资产的维护保管等应该指派给不同的个人或者部门。 （2）办理经济业务事项各个步骤应该指派给不同的人员或者部门承担。 （3）会计工作的责任应该划分。 2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当 明确 （1）单位的重大经济业务事项的范围应该划定。除了重大对外投资、