2016会计继续教育讲义-固定资产

第一节 固定资产概述 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征： 第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是直接用于出售的产品。 第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度 固定资产的使用寿命 指使用固定资产的预计期间。 固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于长期资产，随着使用和磨损，通过计提折 旧方式逐渐减少账面价值。 第三，固定资产为有形资产 固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。 【提示】 1.工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，在实务中，通常确认为存货。但符合 固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。 2.对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益， 适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应 当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 3.安全或环境的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关 资产的使用获得未来经济利益，也应确认为固定资产。 本章着重讲解固定资产的确认、初始计量、后续计量和处置等问题。 第二节 固定资产的初始计量 一、外购固定资产 （一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可 归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 【例题 1】 甲公司为增值税一般纳税人，于 2011 年 2 月 3 日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专 用发票上注明的设备价款为 3000 万元，增值税额为 510 万元，款项已支付；另支付保险费 15 万元，装卸 费 5 万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。 A.3000 B.3020 C.3510 D.3530 正确答案B 答案解析该设备系 2011 年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账 价值30001553020（万元）。 【提示】 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成 本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【例 51】 甲公司为一家制造企业。207 年 4 月，为降低采购成本，向乙公司一次购入三套不同型号且不同生 产能力的 A、B 和 C 三种设备。甲公司为该批设备共支付货款 7800000 元，增值税进项税额 1326000 元， 包装费 42000 元，全部以银行存款支付；假定 A、B 和 C 设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别 为 2926000 元、3594800 元和 1839200 元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。 甲公司的会计处理如下： （1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费等，即： 7800000420007842000（元） （2）确定 A、B 和 C 的价值分配比例 A 设备应分配的固定资产价值比例为： 2926000/（292600035948001839200）35% B 设备应分配的固定资产价值比例为： 3594800/（292600035948001839200）43% C 设备应分配的固定资产价值比例为： 1839200/（292600035948001839200）22% （3）确定 A、B 和 C 设备各自的成本 A.设备的成本784200035%2744700（元） B.设备的成本784200043%3372060（元） C.设备的成本784200022%1725240（元） （4）进行如下账务处理 借：固定资产 A 2744700 B 3372060 C 1725240 应交税费 应交增值税（进项税额） 1326000 贷：银行存款 9168000 （2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价 款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法 进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财 务费用，计入当期损益。 借：固定资产（或在建工程）（购买价款的现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款（购买价款总额） 每期未确认融资费用摊销期初应付本金余额实际利率 （期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额）*实际利率 未确认融资费用摊销： 借：财务费用 贷：未确认融资费用 【例 52】 207 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机 器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计 900000 元，首期款项 150000 元 于 207 年 1 月 1 日支付，其余款项在 207 年至 211 年的 5 年期间平均支付，每年的付款日期为当年 12 月 31 日。 207 年 1 月 1 日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费 160000 元（不含增值 税），已用银行存款付讫。207 年 12 月 31 日，设备达到预定可使用状态，发生安装费 40000 元，已用 银行存款付讫。 甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为 10%。 （1）购买价款的现值为： 150000150000（P/A，10%，5）1500001500003.7908718620（元） 207 年 1 月 1 日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 718620 未确认融资费用 181380 贷：长期应付款 900000 借：长期应付款 150000 贷：银行存款 150000 借：在建工程 160000 贷：银行存款 160000 （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，参见表 51： 表 51 甲公司未确认融资费用分摊表 207 年 1 月 1 日 日期 分期付款额 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 期初10% 期末期初 207.1.1 568620* 207.12.31 150000 56862 93138 475482 续表 日期 分期付款额 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 208.12.31 150000 47548.20 102451.80 373030.20 209.12.31 150000 37303.02 112696.98 260333.22 210.12.31 150000 26033.32 123966.68 136366.51 211.12.31 150000 13633.46* 136366.54* 0 合计 750000 181380 568620 568620718620150000； 尾数调整：13633.46150000136366.54，136366.54 为期初应付本金余额 （3）207 年 1 月 1 日至 207 年 12 月 31 日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资 本化条件，计入固定资产成本。 207 年 12 月 31 日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 56862 贷：未确认融资费用 56862 借：长期应付款 150000 贷：银行存款 150000 借：在建工程 40000 贷：银行存款 40000 借：固定资产 975482 贷：在建工程 975482 固定资产的成本为：7186201600005686240000975482（元） （4）208 年 1 月 1 日至 211 年 12 月 31 日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的 分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。 208 年 12 月 31 日： 借：财务费用 47548.20 贷：未确认融资费用 47548.20 借：长期应付款 150000 贷：银行存款 150000 209 年 12 月 31 日： 借：财务费用 37303.02 贷：未确认融资费用 37303.02 借：长期应付款 150000 贷：银行存款 150000 210 年 12 月 31 日： 借：财务费用 26033.32 贷：未确认融资费用 26033.32 借：长期应付款 150000 贷：银行存款 150000 211 年 12 月 31 日 借：财务费用 13633.46 贷：未确认融资费用 13633.46 借：长期应付款 150000 贷：银行存款 150000 中华会计网校 新企业会计准则讲解 4号 固定资产 本章小节 随堂笔记 看课帮助 课程目录 固定资产 第 01 讲 固定资产（一） 第 02 讲 固定资产（二） 第 03 讲 固定资产（三） 第 04 讲 固定资产（四） 字体： 放大 正常 缩小 二、自行建造固定资产 （一）自营方式建造固定资产 1.企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用 状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 2.工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本 转作企业的库存材料。 3.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额， 计入当期营业外收支。 4.工程达到预定可使用状态。 【例 53】 207 年 1 月 1 日，某企业准备自行建造一座仓库。假定不考虑增值税，相关资料如 下： （1）1 月 8 日购入工程物资一批，价款为 351000 元，款项以银行存款支付。 （2）2 月 3 日领用生产用原材料一批，价值为 37440 元。 （3）1 月 8 日至 6 月 30 日，工程先后领用工程物资 272500 元。 （4）6 月 30 日对工程物资进行清查，发现工程物资减少 48000 元，经调查属保管员 过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿 30000 元。剩余工程物资转入企业原材料， 该原材料的计划成本为 27000 元。 （5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为 35000 元。 （6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬 65800 元。 （7）6 月 30 日，完工并交付使用。 账务处理如下： （1）购入工程物资 借：工程物资 351000 贷：银行存款 351000 （2）领用原材料 借：在建工程 仓库 37440 贷：原材料 37440 （3）工程领用物资 借：在建工程 仓库 272500 贷：工程物资 272500 （4）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失 借：在建工程 仓库 18000 其他应收款 30000 贷：工程物资 48000 剩余工程物资的实际成本3510002725004800030500（元），计划成本为 27000 元。 借：原材料 27000 材料成本差异 3500 贷：工程物资 30500 （5）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程 仓库 35000 贷：生产成本 辅助生产成本 35000 （6）计提工程人员职工薪酬 借：在建工程 仓库 65800 贷：应付职工薪酬 65800 （7）工程完工交付，固定资产的入账价值 37440272500180003500065800428740（元） 借：固定资产 仓库 428740 贷：在建工程 仓库 428740 【提示】 高危行业提取的安全生产费的帐务处理 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益， 同时计入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲 减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归 集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形 成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。 该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有 者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的 维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。企业未按上述规定进行会计处理 的，应当进行追溯调整。 提取的安全生产费： 借：生产成本 贷：专项储备 使用提取的安全生产费 费用性： 借：专项储备 贷：银行存款 使用提取的安全生产费 形成固定资产： 借：在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程 同时： 借：专项储备 贷：累计折旧 【例题 2】 甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨 15 元，假定每月原煤产量为 10 万吨。2011 年 5 月 26 日，经有关部门批准，该企业购入一 批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为 100 万元，增值税的进项 税额为 17 万元，设备预计于 2011 年 6 月 10 日安装完成。假定 2011 年 5 月 1 日，甲公司 “专项储备 安全生产费”余额为 500 万元。不考虑其他相关税费，2011 年 5 月 31 日， 甲公司“专项储备 安全生产费”余额为（ ）万元。 A.523 B.500 C.650 D.540 正确答案C 答案解析甲公司“专项储备 安全生产费”余额5001015650（万元）。 （二）出包方式建造固定资产 1.出包工程的成本构成 （1）建筑工程、安装工程支出。由于建筑工程、安装工程采用出包方式发包给建造承 包商承建，因此，工程的具体支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。 对于发包企业而言，建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容，结算 的工程价款计入在建工程成本。 （2）待摊支出 待摊支出 指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造 固定资产共同负担的相关费用。 包括：为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应 负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净 损失，以及负荷联合试车费等。 企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工 程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。 2.出包工程的账务处理 出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目， 企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业应按合 理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程 建筑工程（工程）” 、“在建工程 安装工程（工程）”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科 目。工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款” 等科目。 企业将需安装设备运抵现场安装时，借记“在建工程 在安装设备（设备）” 科目，贷记“工程物资 设备”科目； 企业为建造固定资产发生的待摊支出，借记“在建工程 待摊支出”科目，贷记 “银行存款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”等科目。 【提示】待摊支出的分配率 在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，待摊支出的分配率可按下 列公式计算： 待摊费用分配比率=累计发生的待摊费用/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备 支出）*100% 工程应分配的待摊支出（工程的建筑工程支出安装工程支出在安装设 备支出）分配率 其次，计算确定已完工的固定资产成本： 房屋、建筑物等固定资产成本建筑工程支出应分摊的待摊支出 需要安装设备的成本设备成本为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出安 装工程支出应分摊的待摊支出 然后，进行相应的会计处理，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程 建筑工程” 、“在建工程 安装工程”等科目。 【例 54】 甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由 3 个单项工程组成， 包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。207 年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订 合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为 5000000 元，建造冷却塔的价款为 3000000 元，安装发电设备需支付安装费用 500000 元。 建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）： （1）207 年 2 月 10 日，甲公司按合同约定向乙公司预付 10%备料款 800000 元，其 中发电车间 500000 元，冷却塔 300000 元。 （2）207 年 8 月 2 日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到 50%，甲公司与乙公 司办理工程价款结算 4000000 元，其中发电车间 2500000 元，冷却塔 1500000 元。甲公司 抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。 （3）207 年 10 月 8 日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计 3500000 元（含 增值税进项税额），已用银行存款付讫。 （4）208 年 3 月 10 日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算 4000000 元，其中，发电车间 2500000 元，冷却塔 1500000 元。甲公司向乙公司开具了一 张期限 3 个月的商业票据。 （5）208 年 4 月 1 日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。 （6）208 年 5 月 10 日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结 算 500000 元，款项已支付。 （7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计 290000 元，已用银 行存款付讫。 （8）208 年 5 月，进行负荷联合试车领用本企业材料 100000 元，发生其他试车费 用 50000 元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入 200000 元。 （9）208 年 6 月 1 日，完成试车，各项指标达到设计要求。 甲公司的账务处理如下： （1）207 年 2 月 10 日，预付备料款 借：预付账款 800000 贷：银行存款 800000 （2）207 年 8 月 2 日，办理建筑工程价款结算 借：在建工程 建筑工程（冷却塔） 1500000 在建工程 建筑工程（发电车间） 2500000 贷：银行存款 3200000 预付账款 800000 （3）207 年 10 月 8 日，购入发电设备。 借：工程物资 发电设备 3500000 贷：银行存款 3500000 （4）208 年 3 月 10 日，办理建筑工程价款结算 借：在建工程 建筑工程（冷却塔） 1500000 在建工程 建筑工程（发电车间） 2500000 贷：应付票据 4000000 （5）208 年 4 月 1 日，将发电设备交乙公司安装。 借：在建工程 在安装设备（发电设备） 3500000 贷：工程物资 发电设备 3500000 （6）208 年 5 月 10 日，办理安装工程价款结算 借：在建工程 安装工程（发电设备） 500000 贷：银行存款 500000 （7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费 借：在建工程 待摊支出 290000 贷：银行存款 290000 （8）进行负荷联合试车 借：在建工程 待摊支出 150000 贷：原材料 100000 银行存款 50000 借：银行存款 200000 贷：在建工程 待摊支出 200000 （9）结转在建工程计算分配待摊支出 待摊支出分配率（290000150000200000） （500000030000005000003500000）100%2400001200000100%2% 发电车间应分配的待摊支出50000002%100000（元） 冷却塔应分配的待摊支出30000002%60000（元） 发电设备应分配的待摊支出（3500000500000）2%80000（元） 结转在建工程： 借：在建工程 建筑工程（发电车间） 100000 在建工程 建筑工程（冷却塔） 60000 在建工程 安装工程（发电设备） 10000 在建工程 在安装设备（发电设备） 70000 贷：在建工程 待摊支出 240000 计算已完工的固定资产的成本： 发电车间的成本50000001000005100000（元） 冷却塔的成本3000000600003060000（元） 发电设备的成本（3500000500000）800004080000（元） 借：固定资产 发电车间 5100000 固定资产 冷却塔 3060000 固定资产 发电设备 4080000 贷：在建工程 建筑工程（发电车间） 5100000 在建工程 建筑工程（冷却塔） 3060000 在建工程 安装工程（发电设备） 510000 在建工程 在安装设备（发电设备）3570000 三、投资者投入固定资产 接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约 定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允 的除外。 走进正保 | 我要纠错 | 计算器 | 论坛 课件形式： 打印讲义 中华会计网校 版权所有 中华会计网校 新企业会计准则讲解 4号 固定资产 本章小节 随堂笔记 看课帮助 课程目录 固定资产 第 01 讲 固定资产（一） 第 02 讲 固定资产（二） 第 03 讲 固定资产（三） 第 04 讲 固定资产（四） 字体： 放大 正常 缩小 四、确定弃置义务的固定资产 弃置费用 指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和 生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产 成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在 固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息 费用，应当在发生时计入财务费用。 1.按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本 借：固定资产（现值） 贷：预计负债 2.在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确 定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 借：财务费用 贷：预计负债 【提示】 固定资产报废清理费用不属于弃置费用 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为 固定资产处置费用处理。 【例 55】 经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环 境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的 污染进行整治。207 年 1 月 1 日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共 80000000 元。预计使用寿命 10 年，预计弃置费用为 1000000 元。假定折现率（即为实际利率）为 10%。 （1）计算已完工的固定资产的成本 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。207 年 1 月 1 日， 弃置费用的现值1000000（P/F，10%，10）10000000.3855385500（元） 固定资产入账价值8000000038550080385500（元） 借：固定资产 80385500 贷：在建工程 80000000 预计负债 385500 （2）计算第 1 年应负担的利息 借：财务费用 38550 贷：预计负债 38550 （3）计算第 2 年应负担的利息（按实际利率法计算）（38550038550） 10%42405（元） 借：财务费用 42405 贷：预计负债 42405 以后会计年度的会计处理略。 借：预计负债 1000000 贷：银行存款 1000000 【例题 3】 某核电站以 10000 万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命 届满时，为恢复环境将发生弃置费用 1000 万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为 620 万元。该核设施的入账价值为（ ）万元。 A.9000 B.10000 C.10620 D.11000 正确答案C 答案解析该核设施的入账价值1000062010620（万元）。 第三节 固定资产的后续计量 一、固定资产折旧 应计折旧额固定资产原价预计净残值已计提的固定资产减值准备 （一）固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 【提示】 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应 当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本 调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提 折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该 项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。 能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提 折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产 使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 （二）固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方 法。 折旧方法 年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 1.年限平均法 年限平均法 指将固定资产的可折旧价值平均分摊于其可折旧年限内的一种方法。 计算公式： 年折旧额（原价预计净残值）/预计使用年限 年折旧率（1预计净残值率）/预计使用年限 2.工作量法 工作量法 根据固定资产在使用期间完成的总的工作量平均计算折旧的一种方法。 计算公式： 单位工作量折旧额（固定资产原值预计净残值）/预计总工作量 月折旧额单位工作量折旧额当月实际完成工作量 3.双倍余额递减法 双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是按直线法折旧率的两倍，乘以固定资产在每 个会计期间的期初账面净值计算折旧的方法。 计算公式： 年折旧率（双倍直线折旧率）（2/预计使用年限）100% 年折旧额期初固定资产账面净值双倍直线折旧率 【提示】 在固定资产预计使用年限到期前两年应转换成直线法。 【例题 4】 甲公司 2011 年 6 月 21 日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账 价值为 600 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零。甲公司采用双倍余额递减法计 提折旧。 1.固定资产每一使用年度应计提的折旧额如下： 第 1 年计提折旧金额：60040%240（万元） 第 2 年计提折旧金额：（600240）40%144（万元） 第 3 年计提折旧金额：（600240144）40%86.4（万元） 第 4 年计提折旧金额：（60024014486.4）264.8（万元） 第 5 年计提折旧金额：（60024014486.4）264.8（万元） 2.固定资产每一会计年度内应计提的折旧额如下： 2011 年 7 月至 12 月计提折旧金额为：2406/12120（万元） 2012 年度计提折旧金额为：2406/121446/12192（万元） 2013 年度计提折旧金额为：1446/1286.46/12115.2（万元） 2014 年度计提折旧金额为：86.46/1264.86/1275.6（万元） 2015 年度计提折旧金额为：64.86/1264.86/1264.8（万元） 2016 年度计提折旧金额为：64.86/1232.4（万元） 【例题 5】 某企业 2011 年 11 月 1 日购入一项固定资产。该固定资产原价为 498 万元，预计使用 年限为 5 年，预计净残值为 5 万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产 2012 年应计 提的折旧额是（ ）万元。 A.98.6 B.119.52 C.185.92 D.192.56 正确答案D 答案解析2012 年应计提的折旧额 49840%11/12（49849840%）40%1/12192.56（万元）。 第 1 年（2011 年 12 月2012 年 11 月）49840% 第 2 年（2012 年 12 月2013 年 11 月）（49849840%）40% 4.年数总和法 年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的 分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种折旧方法。 计算公式： 年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的逐年数字总和 年折旧额（固定资产原值 预计净残值）年折旧率 【例题 6】 甲公司 2011 年 6 月 21 日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账 价值为 600 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零。甲公司采用年数总和法计提折 旧。 1.固定资产每一使用年度应计提的折旧额如下： 第 1 年计提折旧金额：6005/15200（万元） 第 2 年计提折旧金额：6004/15160（万元） 第 3 年计提折旧金额：6003/15120（万元） 第 4 年计提折旧金额：6002/1580（万元） 第 5 年计提折旧金额：6001/1540（万元） 2.固定资产每一会计年度内应计提的折旧额如下： 2011 年 7 月至 12 月计提折旧金额为：2006/12100（万元） 2012 年度计提折旧金额为：2006/121606/12180（万元） 【例题 7】 某企业 2011 年 6 月 20 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 740 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下， 2012 年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A.192 B.216 C.120 D.240 2013 年度计提折旧金额为：1606/121206/12140（万元） 2014 年度计提折旧金额为：1206/12806/12100（万元） 2015 年度计提折旧金额为：806/12406/1260（万元） 2016 年度计提折旧金额为：406/1220（万元） 正确答案B 答案解析2012 年该设备应计提的折旧额（74020）5/15/2（74020） 4/15/2216（万元）。 【提示】 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算，并根据用途 计入相关资产的成本或者当期损益。 1.企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，计提的折旧应计入在建工程成本； 2.基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用； 3.管理部门所使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用； 4.销售部门所使用的固定资产，计提的折旧应计入销售费用； 5.经营租出的固定资产，应提的折旧额应计入其他业务成本； 6.未使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用。 中华会计网校 新企业会计准则讲解 4号 固定资产 课程目录 固定资产 第 01 讲 固定资产（一） 第 02 讲 固定资产（二） 第 03 讲 固定资产（三） 第 04 讲 固定资产（四） 字体： 放大 正常 缩小 （三）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行 复核。 1.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。 2.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 3.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方 法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 【例题 8】 关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是（ ）。 A.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方 法 B.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿 命 C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值 D.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法 正确答案A 答案解析与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定 资产折旧方法。 二、固定资产的后续支出 固定资产的后续支出 指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 后续支出的处理原则： 1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值 扣除； 2.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。 （一）资本化的后续支出 1.固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的 累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 3.在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定 资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 【例 56】 ABC 公司是一家从事印刷业的企业，有关资料如下： （1）204 年 12 月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为 568000 元；采 用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的 3%，预计使用年限为 6 年。 （2）207 年 1 月 1 日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满 足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产 线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。 （3）207 年 1 月 1 日至 3 月 31 日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产 线的改扩建工程，共发生支出 268900 元，全部以银行存款支付。 （4）该生产线改扩建工程达至到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其 使用年限延长了 4 年，即预计使用年限为 10 年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为 改扩建后固定资产账面价值的 3%；折旧方法仍为年限平均法。 （5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。 本例中，印刷生产线改扩建后生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益， 改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定 资产的成本。 有关的会计处理如下： （1）205 年 1 月 1 日至 206 年 12 月 31 日两年间，即，固定资产后续支出发生前， 该条生产线的应计折旧额568000（13%）550960（元） 年折旧额550960691826.67（元） 各年计提固定资产折旧的会计分录为： 借：制造费用 91826.67 贷：累计折旧 91826.67 （2）207 年 1 月 1 日，固定资产的账面价值568000（91826.672） 384346.66（元） 固定资产转入改扩建： 借：在建工程 384346.66 累计折旧 183653.34 贷：固定资产 568000 （3）207 年 1 月 1 日至 3 月 31 日，发生改扩建工程支出： 借：在建工程 268900 贷：银行存款 268900 （4）207 年 3 月 31 日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账 价值384346.66268900653246.66（元） 借：固定资产 653246.66 贷：在建工程 653246.66 （5）207 年 3 月 31 日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和 折旧方法计提折旧。应计折旧额653246.66（13%）633649.26（元） 月折旧额633649.26（7129）6813.43（元） 年折旧额6813.431281 761.16（元） 207 年应计提的折旧额6813.43961320.87（元）会计分录为： 借：制造费用 61320.87 贷：累计折旧 61320.87 【提示】替换原固定资产的某组成部分 企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生 的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账 面价值扣除。 【例题 9】 企业的某项固定资产原价为 2000 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年， 预计净残值为 0，在第 4 个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换， 发生支出合计 1000 万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为 800 万元。固定资产更新改造后的原价为（ ）万元 A.2200 B.1720 C.1200 D.1400 正确答案B 答案解析固定资产进行更换后的原价该项固定资产进行更换前的账面价值发 生的后续支出该项固定资产被更换部件的账面价值（20002000104） 1000（800800104）1720（万元）。 【提示】 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认 条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当 期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。 （二）费用化的后续支出 1.与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不 同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 【提示】 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均应 计入管理费用；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销 售费用。 2.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊 费用，合理进行摊销。 【例题 10】 下列关于固定资产的会计处理中，正确的有（ ）。 A.企业生产车间发生的不满足资本化条件的固定资产修理费用应计入管理费用 B.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值 C.自营建造的固定资产，在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失，计 入营业外支出 D.对于特殊行业的特定固定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素 正确答案ABD 答案解析选项 C 自营建造的固定资产，在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及 毁损的净损失，计入在建工程。 第四节 固定资产的处置 一、固定资产终止确认的条件 固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1.该固定资产处于处置状态 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交 换、债务重组等。 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果 一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认 条件，应予终止确认。 二、固定资产处置的账务处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值 和相关税费后的金额计入当期损益。 固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。 1.结转清理固定资产账面价值： 借：固