07第六章 税收征管法律制度

第六章税收征收管理法律制度 本章考情分析 在最近 3 年的考试中，本章的平均分值为 8 分，2010 年的分值为 11 分。在 2011 年的 考试中，本章分值估计在 10 分以上，考生应重点关注本章和第 3、4、5 章相结合的不定 项 选择题。 2010 年教材的主要变化是：（1）删掉了“纳税担保的具体规定” ；（2）新增了“税务行 政复议和税务行政诉讼” ；（3）删掉了“偷税罪的界定标准和偷税罪的刑事责任” 。2011 年 教材对本章内容基本未进行调整。 最近 3 年题型题量分析 分值 2008 年 2009 年 2010 年 单选题 2 题 2 分 1 题 1 分 2 题 2 分 多选题 1 题 2 分 1 题 2 分 2 题 4 分 判断题 1 题 1 分 1 题 1 分 1 题 1 分 不定项选择题 2 题 4 分 合计 4 题 9 分 （综合题 4 分） 3 题 4 分 7 题 11 分 第一节税收征收管理概述 一、税收法律关系（） 1税务机关的权利（P217218） （1）法规起草拟订权； （2）税务管理权（包括税务登记管理、账簿和凭证管理、纳税申报管理等） ； （3）税款征收权（包括依法计征权、核定税款权、税收保全和强制执行权、追征税款权 等） ； （4）税务检查权（包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查 权等） ； （5）行政处罚权； （6）其他权利（对纳税人的减、免、退税及延期缴纳税款的申请依法予以审批的权力、 阻止欠税纳税人离境的权力、委托代征权、估税权、代位权与撤销权、定期对纳税人欠缴 税 款情况予以公告的权力、上诉权等） 。 2.纳税人的权利（P218） （1）知情权； （2）要求保密权； （3）享受税法规定的减税、免税和出口退税优待权； （4）延期申报和延期缴纳税款请求权； （5）多缴税款申请退还权； （6）陈述权、申辩权； （7）要求税务机关承担赔偿责任权。 【例题 1多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关权 - 2 - 利的有（ ） 。 A税务检查 B税务代理 C税务处罚 D税款征收 【答案】ACD 【例题 2多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，在税款征收过程中，纳税人依 法享有一定权利。下列各项中，属于纳税人权利的有（ ） 。 A要求税务机关对纳税人情况保密 B对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权 C要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息 D对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼 【答案】ABCD 第二节税务管理 一、税务登记管理（） 1税务登记证件（P222） （1）纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件： 开立银行账户； 领购发票。 （2）纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后 办理手续，包括： 申请减税、免税、退税； 申请办理延期申报、延期缴纳税款； 申请开具外出经营活动税收管理证明； 办理停业、歇业。 【例题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理下列事项时，必须持 税务登记证的是（ ） 。 A开立银行账户 B申请办理延期申报、延期缴纳税款 C领购发票 D申请减税、免税、退税 【答案】ABCD 2税务登记的内容（P223） 我国现行税务登记制度包括设立（开业）税务登记、变更税务登记、注销税务登记、外 出经营报验登记以及停业、复业登记等。 （1）设立税务登记（2010 年不定项选择题） 从事生产、经营的纳税人应当自领取工商营业执照之日起 30 日内，申报办理税务登记 （P223） 。纳税人在申报办理税务登记时，应当提供的证件和资料（P224）： 工商营业执照或其他核准执业证件； 有关合同、章程、协议书； 组织机构统一代码证书； 法定代表人或负责人、业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。 - 3 - （2）变更税务登记（P227） 需要办理工商变更的：自工商行政管理机关变更登记之日起 30 日内，向原税务登记 机关办理变更税务登记。 不需要办理工商变更的：自税务登记内容实际发生变化之日起 30 日内，向原税务登 记机关办理变更税务登记。 （3）停业、复业登记（P229） 实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停 业登记，纳税人的停业期限不得超过 1 年。 （4）注销税务登记（P230） 纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向原税务机关申报注销税 务登记。 【解释】开业登记、变更登记的顺序：先工商后税务；注销登记的顺序：先税务后工商。 纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起 15 日内， 向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税 款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务 机 关核准后，办理注销税务登记手续。 【例题 1判断题】纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的， 应当自工商行政管理机关办理注销之日起 30 日内，持有关证件向原税务登记管理机关申 报 办理注销税务登记。 （ ） 【答案】 【例题 2多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人在办理注销税务登记前， 应当向税务机关（ ） 。 A结清应纳税款、滞纳金、罚款 B提供清缴欠税的纳税担保 C缴纳不超过 10000 元的保证金 D缴销发票和其他税务证件 【答案】AD 二、账簿、凭证管理（） 1从事生产、经营的纳税人应自领取营业执照或者发生纳税义务之日起 15 日内，按规 定设置账簿。 （P232） 2扣缴义务人应当在法定扣缴义务发生之日起 10 日内，按照所代扣、代收的税种，分 别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。 （P232） 3从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起 15 日内，将其财务、会计 制度或者财务、会计处理办法，报送税务机关备案。 （P233） - 4 - 【解释】在单选题中注意时间起点（自领取营业执照之日还是从领取税务登记证件之日 起） 。 4账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他涉税资料应当保存 10 年。 （P233） 【例题 1单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人向税 务机关申报办理税务登记的时间是（ ） 。 A自领取营业执照之日起 15 日内 B自领取营业执照之日起 30 日内 C自申请营业执照之日起 45 日内 D自申请营业执照之日起 60 日内 【答案】B 【例题 2单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人应（ ） 内，按规定设置账簿。 A自领取营业执照之日起 30 日 B自领取税务登记证件之日起 30 日 C自领取营业执照之日起 15 日 D自领取税务登记证件之日起 15 日 【答案】C 【例题 3单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人，应 当在法定期限内将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。该法定期 限 为（ ） 。 A自领取营业执照之日起 30 日内 B自领取税务登记证件之日起 30 日内 C自领取营业执照之日起 15 日内 D自领取税务登记证件之日起 15 日内 【答案】D 三、发票管理（） 1发票的领购（P240） （2010 年不定项选择题） （1）申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记 证件或者其他有关证明，以及财务印章（指单位的财务专用章或其他财务印章）或者发票 专 用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。领购发票的单位和个人凭发票领 购 簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。 （2）临时到外地（本省、自治区、直辖市行政区域以外）从事经营活动的单位和个人， - 5 - 应当凭所在地税务机关证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。税务机关对外省、 自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提 供 保证人或者交纳不超过 1 万元的保证金，并限期缴销发票。 【例题 1多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，单位和个人在首 次申请领购发票时应向税务机关提供的有（ ） 。 （2007 年） A税务登记证件 B经办人身份证明 C工商营业执照 D财务印章或发票专用章印模 【答案】ABD 【例题 2判断题】临时到本省、自治区、直辖市以外地区从事经营活动的单位或个人， 凭所在地税务机关证明，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。 （ ） （2006 年） 【答案】 【例题 3判断题】税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单 位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量 交 纳不超过 1 万元的保证金，并限期缴销发票。 （ ） （2007 年） 【答案】 2发票的开具（P241） （1）单位和个人在开具发票时，必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实， 字迹清楚，逐栏、全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单 位 财务印章或者发票专用章。 （2）开具发票应当使用中文，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。 （3）任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发 票；不得自行扩大专业发票的使用范围。 【例题判断题】任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。 （ ） （2010 年） 【答案】 3发票的保管（P241） （1）开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主 管税务机关报告发票使用情况。开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定妥善存放 和 保管发票，不得擅自销毁。 （2）已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存 5 年。保存期满，报经税务机关查验后 销毁。 【相关链接】账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他涉税资料应 当保存 10 年。 （3）发票丢失，应于丢失“当日”书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介 上公告声明作废。 4发票的检查（P241） 税务机关在发票管理中有权进行下列检查： （1）检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况； （2）调出发票查验； （3）查阅、复制与发票有关的凭证、资料； （4）向当事人各方询问与发票有关的问题和情况； （5）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和 - 6 - 复制。 税务机关在进行发票检查时，应注意如下问题： （1）税务人员进行检查时，应当出示税务检查证； （2）税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票 换票证 ； （3）税务机关需要调出空白发票查验的，应当开具收据。 【例题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在对纳税人进行发票检 查中有权采取的措施有（ ） 。 （2006 年） A调出发票查验 B查阅、复制与发票有关的凭证、资料 C向当事人各方询问与发票有关的问题和情况 D检查领购、开具和保管发票的情况 【答案】ABCD 四、纳税申报（） 1纳税申报的方式（P248） 纳税申报方式包括：直接申报（自行申报） 、邮寄申报、数据电文申报和其他方式。 2纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定进行纳税申报。 （P248） 3纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。 （P248） 【例题判断题】纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间可以暂不办理纳税 申报。 （ ） （2005 年） 【答案】 4.（2010 年新增）经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的 税额或者经税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。结算的时候， 预缴税额大于应纳税额的，税务机关退还多缴的税款，但不支付利息；预缴税额小于应纳 税 额的，税务机关补征少缴的税款，但不加收滞纳金。 （P249） 第三节税款征收 一、税款征收方式（） 1税款的征收方式（P250） （1）查账征收 适合于财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，正确计算应纳税款和如 实履行纳税义务的纳税人。 （2）查定征收 适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进 销货的小型厂矿和作坊。 - 7 - （3）查验征收 适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。 （4）定期定额征收 适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小，达 不到个体工商户建账管理暂行办法规定设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算 计 税依据的个体工商户（包括个人独资企业） 。 2税款的缴纳方式（P250） （1）纳税人直接向国库经收处缴纳； （2）税务机关自收税款并办理入库手续； （3）代扣代缴； （4）代收代缴； （5）委托代征； （6）其他方式（如利用网络、用 IC 卡纳税以及邮寄纳税） 。 二、税款征收措施（） （一）核定应纳税额（P251） 1税务机关有权核定应纳税额的情形： （1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； （2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的； （3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； （4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账 的； （5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期 仍不申报的； （6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 【解释】 （1）纳税人不办理“税务登记”的，由税务机关责令限期改正；逾期仍不改正 的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照；（2）纳税人未按照规定期限 办 理“纳税申报” ，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的，税务机关有权核定其应纳税 额；（3）纳税人“欠缴税款” ，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的，税务机 关 有权采取税收强制执行措施。 【例题 1多选题】根据税收征收管理法的规定，下列情形中，税务机关有权核定 - 8 - 纳税人应纳税额的有（ ） 。 A有偷税、骗税前科的 B拒不提供纳税资料的 C按规定应设置账簿而未设置的 D虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的 【答案】BCD 【例题 2单选题】某酒店 2007 年 12 月份取得餐饮收入 5 万元，客房出租收入 10 万元， 该酒店未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报。根据税 收 征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店采取的税款征收措施是（ ） 。 （2008 年） A采取税收保全措施 B责令提供纳税担保 C税务人员到酒店直接征收税款 D核定其应纳税额 【答案】D 【解析】发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报， 逾期仍未申报的，主管税务机关有权核定其应纳税额。 【例题 3单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人不办理税务登记的，由 税务机关责令限期改正；逾期仍不改正的，税务机关可以对其采取的措施是（ ） 。 （2009 年） A处以 2000 元以上 10000 元以下罚款 B提请工商行政管理机关吊销其营业执照 C没收其经营所得 D提请公安机关查封其财产 【答案】B 【解析】纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期仍不改正的，经税 务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。 2纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关 自该业务往来发生的纳税年度起 3 年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生 的 纳税年度起 10 年内进行调整。 （P253） （二）责令缴纳、加收滞纳金（P253） 1纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务 机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 2加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定的税款缴纳期限届满次日起至纳税 人实际缴纳或者解缴税款之日止。 【例题 1单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人未按规定期限缴纳税款 的，税务机关除责令其限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳金。该滞纳金的比 例 是滞纳税款的（ ） 。 （2007 年） A万分之一 B万分之五 C千分之一 D千分之二 【答案】B 【例题 2单选题】某公司将税务机关确定的应于 2010 年 12 月 5 日缴纳的税款 200000 元拖至 12 月 15 日缴纳，根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关依法加收该公司滞 纳 - 9 - 税款的滞纳金为（ ）元。 A100 B1000 C10000 D4000 【答案】B 【解析】 （1）加收滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳税款 之日止（12 月 6 日12 月 15 日） ；（2）滞纳金2000000.05101000（元） 。 （三）责令提供纳税担保（P254） 1适用纳税担保的情形 （1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可在规定的 纳税期限之前，责令其限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应 纳 税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，责成纳税人提供纳税担保。 （2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的，责成纳税人提供纳税担 保。 - 10 - （3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的，需要纳 税人提供纳税担保。 （4）扣缴义务人、纳税担保人同税务机关发生争议，在申请行政复议之前，也须解缴税 款及滞纳金或者提供相应的担保。 【例题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列情形中，税务机关有权责令 纳税人提供纳税担保的是（ ） 。 A欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的 B纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的 C税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为的 D未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的 【答案】AB 【解析】 （1）选项 C 缺少过渡条件：税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为时， 可以责令纳税人在规定的纳税期之前限期缴纳应纳税款。只有在限期内，纳税人有明显的 转 移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，税务机关才有权责 令 纳税人提供纳税担保；（2）选项 D：税务机关有权核定其应纳税额。 2纳税担保的范围（P254） 纳税担保的范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押 登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用。 - 1 - （四）税收保全措施（P254） 税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的， 经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施： 1书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存 款； 2扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 【解释 1】税收保全措施仅适用于从事生产、经营的纳税人。对不从事生产、经营的纳 税人，或者扣缴义务人和纳税担保人，不能适用该措施。 【解释 2】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品（不包括机动车辆、金银饰 品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房） ，不在税收保全措施的范围之内。税务机关 对单价 5000 元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。 【例题 1单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，经县以上税务局（分局）局长 批准，税务机关可以依法对纳税人采取税收保全措施。下列各项中，不属于税收保全措施 的 是（ ） 。 （2007 年） A责令纳税人暂时停业，直至缴足税款 B扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品 C查封纳税人的价值相当于应纳税款的货物 D书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 【答案】A 【例题 2多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收保全措 施的有（ ） 。 （2009 年） A书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款 B拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产 C书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 D扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产 【答案】CD 【解析】选项 AB 属于税收强制执行措施，选项 CD 属于税收保全措施。 （五）采取强制执行措施（P255） 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保 人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经 县 以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施： 1书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； 2扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产， 以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 【解释 1】税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳 的“滞纳金”同时强制执行，但不包括罚款。 【解释 2】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行的范围之内。 税务机关对单价 5000 元以下的其他生活用品，不采取强制执行措施。 【解释 3】 （2010 年新增）适用拍卖、变卖的情形（P256）：（1）采取税收保全措施后， 限期期满仍未缴纳税款的；（2）设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳担保的税款的； （3）逾 期不按照规定履行税务处理决定的；（4）逾期不按照规定履行税务行政复议决定的； （5）逾 期不按照规定履行税务行政处罚决定的；（6）其他经责令限期缴纳税款，逾期仍未缴纳税 款 的。 - 2 - 【解释 4】纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经 税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除采取税收强制执行措施追缴其不缴 或 者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款 50以上 5 倍以下的罚款。 表 61 税收保全措施与税收强制执行措施的比较 税收保全措施税收强制执行措施 被执行人范围不同 只涉及从事生产、经营的 纳税人 从事生产、经营的纳税人、扣 缴义务人、纳税担保人 执行手段不同 冻结银行存款从银行存款中扣缴税款 查封、扣押商品拍卖、变卖商品 执行范围不同以应纳税额为限 纳税人、扣缴义务人、纳税担 保人未缴纳的税额、滞纳金必 须同时强制执行，但不包括罚 款 批准级次相同县以上税务局（分局）局长批准 基本人权保障相同 个人及其所扶养的家属维持生活必需的住房和用品，不在执 行范围之内 【例题 1多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收强制执 行措施的有（ ） 。 A书面通知纳税人开户银行暂停支付纳税人存款 B书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款 C拍卖所扣押的纳税人价值相当于应纳税款的财产，以拍卖所得抵缴税款 D扣押纳税人价值相当于应纳税款的财产 【答案】BC 【解析】选项 AD 属于税收保全措施。 【例题 2单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不符合规定的是 （ ） 。 A采取税收保全措施时，冻结的存款以纳税人应纳税款的数额为限 B采取税收强制执行的措施时，被执行人未缴纳的滞纳金必须同时执行 C税收强制执行的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人 D税收保全措施的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人 【答案】D 【解析】税收保全措施的适用范围仅限于从事生产经营的纳税人。 （六）阻止出境（P256） 欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供 纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。 【例题判断题】某球员转会国外一家俱乐部，在出境时，税务机关以其尚未结清应纳 税款， 又未提供担保为由， 通知海关阻止其出境， 税务机关的做法是正确的。 （ ） （2005 年） 【答案】 - 3 - （七）关于税款征收的其他法律规定（P257P258） 1税收优先权（P257） （1）税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。 （2）纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置 之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。 （3）纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于 罚款、没收违法所得。 【解释】 （1）无担保的债权、工商部门的罚款：税收优先；（2）有担保的债权：纳税人 先欠税后抵押的，税收优先；纳税人先抵押，后欠税的，抵押优先。 - 4 - 【例题 1判断题】纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押之后的，税收应 当优先于抵押权执行。 （ ） （2006 年） 【答案】 【例题 2多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列关于税收优先权的表述中， 正确的有（ ） 。 （2010 年） A除法律另有规定外，税收优先于无担保债权 B纳税人有欠缴税款情形而又以其财产设定抵押的，税收优先于抵押权 C纳税人以其财产设定质押后又发生欠缴税款的，税收优先于质权 D纳税人欠缴税款，同时又被处以行政性罚款，税收优先于罚款 【答案】ABD 2税收代位权与撤销权（P257） （1）欠缴税款的纳税人因怠于行使其到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产， 或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机 关 可以依照合同法的规定行使代位权、撤销权。 （2）税务机关行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和 应承担的法律责任。 - 5 - 【例题判断题】税务机关行使代位权的，可以免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税 义务和应承担的法律责任。 （ ） （2008 年） 【答案】 3纳税人涉税事项的公告与报告（P257） （1）欠缴税款数额较大（5 万元以上）的纳税人处分其不动产或者大额资产之前，应当 向税务机关报告。 （2）纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其 欠税情况。 （3）纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务。 纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担“连带责任” 。 4税款的追缴与退还（P257P258） - 6 - 表 62 税款的追缴与退还 情形责任界定处理方式 少缴税款 税务机关的责任 税务机关在 3 年内可以要求纳税人补缴税款，但 不得加收滞纳金 纳税人的责任 （1）税务机关在 3 年内可以追征税款，加收滞纳 金；未缴或者少缴的税款累计数额在 10 万元以上 的，追征期可以延长到 5 年 （2）偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期 追征 多缴税款 税务机关发现的自发现之日起 10 日内办理退还手续 纳税人发现的 纳税人自结算缴纳税款之日起 3 年内发现的，可 以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同 期存款利息 【例题 1单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人如在一定期限内发现其 缴纳的税款超过应纳税额的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利 息。这里的一定期限内是指( ) 。 A自结算缴纳税款之日起 1 年内 B自结算缴纳税款之日起 2 年内 C自结算缴纳税款之日起 3 年内 D自结算缴纳税款之日起 4 年内 【答案】C 【例题 2判断题】纳税人多缴税款自结算缴纳税款之日起 5 年内发现的，可以向税务 机关要求退还多缴的税款并加算银行同期贷款利息。 （ ） （2008 年） 【答案】 【例题 3多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，税务机关可以无 限期追征的有（ ） 。 A纳税人偷税的税款 B纳税人抗税的税款 C纳税人骗税的税款 D因纳税人计算错误未缴或者少缴的税款在 10 万元以上的 【答案】ABC - 7 - 【解析】 （1）选项 ABC：对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、 滞纳金或者所骗税的税款，税务机关可以无限期追征；（2）选项 D：因纳税人计算错误未 缴 或者少缴的税款在 10 万元以上的，最长追征期为 5 年，而非无限期追征。 【例题 4单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，因纳税人计算错误少缴税款， 累计数额不足 10 万元的，税务机关在一定期限内可以追征税款和滞纳金，该一定期限是 （ ） 。 （2010 年） A1 年 B3 年 C7 年 D10 年 【答案】B 【解析】因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的：（1）不足 10 万元的，税务机关在 3 年内可以追征税款、滞纳金；（2）累计在 10 万元以上的，追征期 可 以延长到 5 年。 【例题 5多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在税款征收中可以根 据不同情况采取相应的税款征收措施，下列各项中，属于税款征收措施的有（ ） 。 （2010 年） A罚款 B责令缴纳并加收滞纳金 C阻止出境 D由税务机关核定，调整应纳税额 【答案】BCD 【解析】税款征收措施包括：由税务机关核定、调整应纳税额；责令缴纳，加收滞纳金； 责令提供纳税担保；采取税收保全措施；采取强制执行措施；阻止出境。 第四节税务检查 1税务检查的权限（P260） （） （1）查账权 检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料；检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴 税款账簿、记账凭证和有关资料。 （2）场地检查权 到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产； 检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。 （3）责成提供资料权 责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材 料和有关资料。 （4）询问权 询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。 （5）交通邮政检查权 到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物 或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。 （6）存款账户检查权 经县以上税务局（分局）局长批准可以查询从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行 或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以 上 税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。 【例题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在实施税务检查时，可 以采取的措施有（ ） 。 （2007 年） - 8 - A检查纳税人会计资料 B检查纳税人货物存放地的应纳税商品 C检查纳税人托运、邮寄应纳税商品的单据、凭证 D经法定程序批准，查询纳税人在银行的存款账户 【答案】ABCD 2税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录 像、照相和复制。 （P261） 【相关链接】在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、 照相和复制。 第五节税务行政复议与行政诉讼（2010 年新增） 一、受案范围（P262） （） （1）税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税 及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体 行 政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代 缴、 代收代缴行为。 （2）税务机关作出的税收保全措施。 （3）税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为。 （4）税务机关作出的强制执行措施。 （5）税务机关作出的行政处罚行为，包括罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权。 （6）税务机关不予依法办理或者答复的行为（P262）： 不予审批减免税或者出口退税； 不予抵扣税款； 不予退还税款； 不予颁发税务登记证； 不予发售发票； 不予开具完税凭证和出具票据； 不予认定为增值税一般纳税人； 不予核准延期申报； 不予批准延期缴纳税款。 （7）税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。 （8）收缴发票、停止发售发票。 （9）税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。 （10）税务机关不依法给予举报奖励的行为。 （11）税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。 （12）税务机关作出的其他具体行政行为。 二、税务行政复议和税务行政诉讼的选择 （1）纳税人、扣缴义务人及纳税担保人对受案范围中第 1 项“税务机关作出的征税行为” 和第 6 项中的“不予审批减免税或者出口退税、不予抵扣税款、不予退还税款”不服的， 应 当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以再向人民法院提起行政诉讼。 - 9 - 【解释】纳税当事人不服税务行政复议决定的，可以在收到复议决定书之日起 15 日内向 人民法院提起诉讼。复议机关逾期不作决定的，申请人可以在复议期满之日起 15 日内向人 民 法院提起诉讼。 （2）纳税当事人对税务机关的其他具体行政行为不服的，可以先申请行政复议，对复议 决定不服的，再向人民法院提起诉讼；也可以直接向人民法院提起诉讼。 【解释】纳税当事人直接向人民法院提起诉讼的，应当在知道具体行政行为之日起 3 个月 内提出。 【例题 1单选题】根据税务行政复议法律制度的规定，纳税人对税务机关作出的下列 具体行政行为不服时，可以选择申请行政复议或者直接提起行政诉讼的是（ ） 。 （2010 年） A确认适用税率 B收缴发票 C确认计税依据 D加收税收滞纳金 【答案】B 【例题 2多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，当事人应当先申 请税务行政复议，对行政复议决定不服，才可以提起税务行政诉讼的有（ ） 。 A对税务机关作出的税收保全措施不服 B对税务机关作出的不予抵扣税款的行为不服 C对税务机关加收滞纳金的行为不服 D对税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为不服 【答案】BC - 1 - 第六章税收征收管理法律制度 第五节税务行政复议与行政诉讼（2010 年新增） 三、税务行政复议 表 63 行政复议（第一章） 税务行政复议（第六章） 作出行政复议决定的期限行政复议机关应当自受理申 请之日起 60 日内作出行政复 议决定，但是法律规定的行 政复议期限少于 60 日的除外 复议机关应当自受理申请之日起 60 日内作出行政复议决定。 情况复杂、不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议 机关负责人批准，可以适当延长并告知申请人和被申请人， 但延长期限最多不超过 30 日 被申请人能否以同一事实 和理由作出与原具体行政 行为相同或者基本相同的 具体行政行为 复议机关责令被申请人重新 作出具体行政行为的，被申 请人不得以同一事实和理由 作出与原具体行政行为相同 或者基本相同的具体行政行 为 复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人 不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基 本相同的具体行政行为；但复议机关以原具体行政行为违反 法定程序而决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为 的，不受前述限制 税务行政复议的特殊规定申请人在申请行政复议时可以一并提出行政赔偿请求，复议 机关对符合国家赔偿法的有关规定应当给予赔偿的，在决定 撤销、变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法时，应 当同时决定被申请人依法给予赔偿。申请人没有提出行政赔 偿请求的，复议机关在依法决定撤销或者变更原具体行政行 为确定的税款、滞纳金、罚款以及对财产的扣押、查封等强 制措施时，应同时责令被申请人退还税款、滞纳金和罚款， 解除对财产的扣押、查封等强制措施，或者赔偿相应的价款 申请的形式申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请 行政复议期间行政复议期间具体行政行为不停止执行。但有下列情形之一的，可以停止执 行： （1）被申请人认为需要停止执行的 （2）复议机关认为需要停止执行的 （3）申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的 （4）法律规定停止执行的 - 2 - 行政复议决定的类型（1）具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合 法，内容适当的， 决定维持 （2）被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行 （3）具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法： 主要事实不清、证据不足的 适用依据错误的 违反法定程序的 超越或者滥用职权的 具体行政行为明显不当的 【解释】被申请人不按照规定提出书面答复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和 其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为 行政复议决定的生效行政复议书一经送达，即发生法律效力 - 3 - 四、税务行政诉讼 表 64 行政诉讼（第一章） 税务行政诉讼（第六章） 起诉（1）当事人直接向人民法院提起诉讼的，应当在知道具体行 政行为之日起 3 个月内提出，法律另有规定的除外 （2）当事人先申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以 在收到行政复议决定书之日起 15 日内向人民法院提起诉讼； 行政复议机关逾期不作决定的，申请人可以在复议期满之日 起 15 日内向人民法院提起诉讼 受理人民法院接到起诉状，经审查，应当在 7 日内立案或者作出 裁定不予受理；原告对裁定不服的，可以提起上诉 两审终审制度（1）一般情况下，人民法院应当在立案之日起 3 个月内作出 第一审判决 （2）当事人不服人民法院第一审判决的，有权在判决书送达 之日起 15 日内向上一级人民法院提起上诉；当事人不服人民 法院第一审裁定的，有权在裁定书送达之日起 10 日内向上一 级人民法院提起上诉；逾期不提起上诉的，人民法院的第一 审判决或者裁定发生法律效力 （3）人民法院审理上诉案件，一般应当在收到上诉状之日起 2 个月内作出终审判决 审判制度人民法院审理行政案件，实行合议制度、回避制度、公开审 判制度和两审终审制度 是否适用调解制度人民法院审理行政案件，不适用调解 - 4 - 【例题单选题】甲公司对乙地方税务局对其作出予以罚款的行政处罚行为不服，向丙 人民法院提起行政诉讼。下列关于该案件审理过程的表述中，不符合规定的是（ ） 。 A丙人民法院组成合议庭负责对该案件进行审判 B丙人民法院对甲和乙进行了调解 C乙地方税务局决定停止执行行政处罚决定 D丙人民法院判决变更乙地方税务局的行政处罚决定 【答案】B 【解析】 （1）选项 A：人民法院审理行政案件，实行合议制度、回避制度、公开审判制度 和两审终审制度；（2）选项 B：人民法院审理行政案件，不适用调解；（3）选项 C：诉 讼期间 不停止具体行政行为的执行，但被告认为需要停止执行的，停止具体行政行为的执行； （4） 选项 D：行政处罚显失公平的，可以判决变更。 第六节税收法律责任 - 5 - 一、税务登记（） （1）纳税人“未按照规定期限办理”税务登记、变更或注销登记，由税务机关责令限期 改正，可以处以 2000 元以下的罚款；情节严重的，处以 200010000 元的罚款。 （P267） （2）纳税人“不办理”税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务 机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。 （P268） 二、纳税申报（） （1）纳税人“未按照规定期限”办理纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处以 2000 元以下的罚款；情节严重的，可以处以 2000 元以上 10000 元以下的罚款。 （P268） （2）纳税人“不进行”纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或 者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款 50以上 5 倍以下的罚款。 （P269） 三、偷税（P268） （） 1偷税行为的界定 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者 不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段， 不 缴或者少缴应纳税款的行为。 2偷税行为的法律责任 对于纳税人的偷税行为，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或 少缴税款 50以上 5 倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 【例题 1多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于偷税行为的 有（ ） 。 （2004 年） A纳税人虚假纳税申报，不缴或少缴应纳税款 B纳税人在账簿上多列支出，不缴或少缴应纳税款 C纳税人隐匿账簿、记账凭证，不缴或少缴应纳税款 D纳税人伪造账簿、记账凭证，不缴或少缴应纳税款 【答案】ABCD 【例题 2多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人发生偷税行为时，税务 机关可以行使的权力有