010所得税纳税申报和纳税审核

第十章 所得税纳税申报和纳税审核 第 01 讲 所得税纳税申报和纳税审核（一） 一、考情分析 1.题型：单选题、多选题、简答题、综合题 2.历年分值：40 分左右 讲义编号 NODE00724800100100000101：针对本讲义提问 二、本章重点 （一）企业所得税 1.熟悉企业所得税纳税人的规定；所得来源地的规定。 （1）权益性投资资产 按照被投资企业所在地确定 （2）股息、红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 （3）利息、租金、特许权使用费所得 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定 讲义编号 NODE00724800100100000102：针对本讲义提问 2.收入方面 （1）区分不征税收入和免税收入；掌握视同销售的规定；收入确认的条件、时间和金额； （2）做题时一定要注意哪些需要调账，哪些需要做纳税调整； （3）综合题常考的内容： 收入不入账（必考）、推迟收入入账时间、视同销售的纳税调整、试运行收入会计与税法的差异、销售折扣与折让的处理、投资收益、对外投 资收回或转让收益、无法支付的应付账款。 讲义编号 NODE00724800100100000103：针对本讲义提问 3.扣除方面 （1）账务处理是否正确；是否符合税法规定（一定要注意哪些需要调账，哪些需要做纳税调整）； （2）允许扣除的项目：工资及三项费用（尤其是福利费），企业为职工缴纳的基本保险、补充保险和商业保险，借款费用，汇兑损失，业务 招待费（必考），佣金和手续费，广告费和业务宣传费，公益性捐赠，专项资金，保险费用、租赁费、资产损失等 （3）不得扣除的项目：未经核定的准备金；罚金、罚款以及被没收财物的损失等； （4）与企业所得税有关的税金。 讲义编号 NODE00724800100100000104：针对本讲义提问 4.资产的税务处理：固定资产、无形资产、长期待摊费用、存货，注意房屋建筑物改扩建支出的税务处理； 5.税收优惠：加计扣除、投资抵免、资源综合利用、技术转让所得； 讲义编号 NODE00724800100100000105：针对本讲义提问 6.应纳税所得额 （1）亏损弥补； （2）外国企业常驻代表机构应税所得审核； （3）清算所得 清算所得=全部资产可变现价值或交易价格资产的计税基础清算费用、相关税费+债务清偿损益 剩余资产=清算前所有者权益+清算新增净利润 7.长期股权投资的税务处理投资阶段、持有阶段、处置阶段； 8.企业重组的税务处理：一般性税务处理和特殊性税务处理； 9.应纳税额：境外所得税收抵免、投资抵免； 10.纳税申报表：主表的架构、主附表的关系，重点行次的填写。 讲义编号 NODE00724800100100000106：针对本讲义提问 （二）特别纳税调整 1.熟悉关联关系的 8 种情形 2.熟悉企业需要保存、报送的同期资料，以及在何种情况下免于准备同期资料 （1）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在 2 亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息 收付金额计算）在 4000 万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额； （2）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围； （3）外资股份低于 50%且仅与境内关联方发生关联交易。 3.熟悉转让定价的 5 种方法：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法，熟悉这 5 种方法的概念，能够加 以区分 4.熟悉转让定价调查的重点企业范围、相应时间的规定 5.熟悉预约定价安排的适用企业范围，预约定价安排的 6 个阶段以及相应时间的规定 预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订安排和监控执行 讲义编号 NODE00724800100100000107：针对本讲义提问 6.熟悉成本分摊协议的税务处理以及何种情况下自行分摊的成本不得在税前扣除 （1）不具有合理商业目的和经济实质； （2）不符合独立交易原则； （3）没有遵循成本与收益配比原则； （4）未按有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料； （5）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于 20 年。 讲义编号 NODE00724800100100000108：针对本讲义提问 7.熟悉受控外国企业的范围以及纳税调整的方法，免于调整的情形 （1）设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）； （2）主要取得积极经营活动所得； （3）年度利润总额低于 500 万元人民币。 8.熟悉资本弱化的标准以及如何计算不得扣除的利息支出 9.熟悉一般反避税的措施 10.熟悉关联方调整的规定以及加收利息的规定 讲义编号 NODE00724800100100000109：针对本讲义提问 （三）个人所得税 1.纳税人的规定（居民纳税人与非居民纳税人）及纳税义务； 2.工资薪金所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、稿酬所得应税项目适用范围； 3.熟悉税收优惠； 4.应纳税额的计算与审核，重点项目：工资薪金、劳务报酬所得、生产经营所得，尤其是股东的各项所得、高管人员的各项所得、全年一次性 奖金、企业年金、单位低价向职工售房、离职补偿、股息红利所得、捐赠扣除、税后收入转税前收入等如何计算纳税问题。 讲义编号 NODE00724800100100000110：针对本讲义提问 三、习题 （一）单选题 【单选题 1】（应试指南 P212 第 2 题）某工业企业 2013 年 5 月将自建的办公楼作价 9500 万元投资于另一工业企业（成本为 4000 万元）。对 于该项投资，正确的税务处理是（ ）。 A.不需要缴纳营业税、土地增值税和企业所得税 B.以 9500 万元确认为销售收入，分别按规定计算缴纳营业税、土地增值税和企业所得税 C.不需要缴纳营业税，以 9500 万元确认为销售收入计算缴纳土地增值税和企业所得税 D.不需要缴纳营业税和土地增值税，以 9500 万元确认为销售收入计算缴纳企业所得税 正确答案D 答案解析企业用不动产投资入股，不征税营业税，同时双方都不是房地产企业，所以暂免征收土地增值税，但权属转移，企业所得税视同 销售需要交纳，所以选择 D。 讲义编号 NODE00724800100100000111：针对本讲义提问 【单选题 2】下列（ ）属于企业的不征税收入。 A.国家拨付企业使用后要求归还本金的资金 B.企业取得的专项用途财政性资金 C.国债利息收入 D.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 正确答案B 正确答案选项 A 需要归还本金，不属于企业的收入；C、D 选项属于免税收入。 讲义编号 NODE00724800100100000112：针对本讲义提问 【单选题 3】某企业以 100 万元的价格购入面值为 100 万元的国债，年利率 4.25%，持有 183 天后以 104 万元的价格转让。在计算缴纳企业所 得税时应该纳税调减（ ）万元。 A.0 B.1.87 C.2.13 D.4 正确答案C 答案解析国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数=100（4.25%365）183=2.13（万元）。 讲义编号 NODE00724800100100000113：针对本讲义提问 【单选题 4】A 公司持有 B 公司 20%的股权。2013 年 8 月 B 公司将资本溢价形成的 1500 万元资本公积金转增资本。下列关于关于 A 公司该项业 务的说法，正确的是（ ）。 A.A 公司应确认股息红利收入 300 万元 B.A 公司确认的股息红利收入属于免税收入 C.A 公司应增加该项投资的计税基础 300 万元 D.A 公司转让持有的 B 公司股权时不得扣除转增资本增加的 300 万元 正确答案D 答案解析被投资企业将股权溢价形成的资本公积转增资本时，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资 的计税基础。 讲义编号 NODE00724800100100000114：针对本讲义提问 【单选题 5】甲企业 2013 年度实际发生的与生产经营有关的业务招待费为 55 万元，该公司 2013 年主营业务收入为 6200 万元，出租仓库收入 200 万元，将自产产品用于捐赠，同类产品售价为 100 万元。营业外收入为 150 万元，投资收益 150 万元。在计算应纳税所得额时，该公司业务招 待费应调增（ ）。 A.21 万元 B.22 万元 C.22.5 万元 D.32.5 万元 正确答案C 答案解析实际发生业务招待费的 60%为 33 万元 销售（营业）收入=6200+200+100=6500（万元） 33 万元65005=32.5 万元，按 32.5 万元扣除业务招待费 调增 22.5 万元 讲义编号 NODE00724800100100000115：针对本讲义提问 【单选题 6】注册税务师接受委托对某市区的企业进行纳税审核，企业的营业外支出中列支的捐赠支出包括：通过非营利性的社会团体向农村 义务教育捐款 120 万元。企业利润表中体现的会计利润为 620 万元，经过注册税务师审核发现，该企业将一部分厂房出租，租金收入 150 万元，挂 在“其他应付款”账上，假设房产税的缴纳不存在问题，此外，企业将自产货物作为礼品赠送给客户，账务处理为： 借：管理费用业务招待费 60.2 贷：库存商品 50 应交税费应交增值税（销项税额） 10.2 经查，同类产品的售价为 60 万元。 则注册税务师确定的可以在税前扣除的捐赠支出为（ ） A.28.59 万元 B.91.41 万元 C.98.41 万元 D.120 万元 提示：视同销售不影响会计利润 该企业的会计利润 =620+1501505%1505%（7%+3%） =761.75（万元） 公益性捐赠扣除限额=761.7512%=91.41（万元） 税前可以扣除的捐赠支出=91.41（万元） 正确答案B 讲义编号 NODE00724800100100000116：针对本讲义提问 【单选题 7】下列关于资产的折旧或摊销的处理中，不正确的做法是（ ）。 A.生产性生物资产的支出，准予按成本直接扣除 B.林木类生产性生物资产，最低折旧年限为 10 年 C.自行开发无形资产的费用化支出，不得计算摊销费用 D.已提足折旧的固定资产的改建支出，按固定资产的预计尚可使用年限分期摊销 正确答案A 答案解析生产性生物资产按照直线法计提折旧税前扣除，不可以一次税前扣除。 讲义编号 NODE00724800100100000117：针对本讲义提问 【单选题 8】某企业（增值税一般纳税人）2013 年 12 月 31 日购入设备一台，取得增值税专用发票，价款 80000 元，增值税税款 13600 元；取 得的货物运输业增值税专用发票上注明运费 1000 元，增值税 110 元。该设备预计净残值率为 5%，预计使用 5 年。采用双倍余额递减法下，2014 年 1 月份应计提的折旧额为（ ）。 A.1282.5 元 B.1350 元 C.2565 元 D.2700 元 正确答案D 答案解析固定资产原值=80000+1000=81000（元） 年折旧率=25100%=40%；月折旧率=40%12； 月折旧额8100040%12=2700（元） 讲义编号 NODE00724800100100000118：针对本讲义提问 【单选题 9】在上题中，采用年数总和法下，2014 年 1 月份应计提的折旧额为（ ）。 A.1350 元 B.2137.5 元 C.2250 元 D.2565 元 正确答案B 答案解析固定资产原值为 81000 元 第一年折旧率5（1+2+3+4+5）100%=1/3 第一年月折旧率=1/312=1/36 月折旧额（81000810005%）1/36=2137.5（元） 讲义编号 NODE00724800100100000119：针对本讲义提问 【单选题 10】（2013 年）企业所得税税收优惠“符合条件的技术转让所得”项目中，不超过（ ）万元的部分免征企业所得税。 A.200 B.300 C.500 D.600 正确答案C 答案解析符合条件的技术转让所得，不超过 500 万的部分免税，超过的部分减半征税。 讲义编号 NODE00724800100100000120：针对本讲义提问 【单选题 11】甲公司与乙公司达成股权收购协议，甲公司以本公司公允价值为 3 元/股的 1600 万股和 300 万元银行存款收购乙公司的全资子 公司丙 85%的股份，从而使丙公司成为甲公司的控股子公司。丙公司共有股权 1000 万股，假定收购日丙公司每股资产的计税基础为 4 元，每股资 产的公允价值为 6 元。该项重组行为符合特殊性税务处理的规定条件，甲乙两家公司均采用特殊性税务处理。则乙公司需要缴纳（ ）企业所得税。 A.0 万元 B.25 万元 C.100 万元 D.425 万元 股权收购中涉及的丙公司股权数量=1000 万股85%=850（万股） 被转让资产的公允价值=850 万股6=5100（万元） 非股权支付所占比例=3005100100%=5.88% 被转让资产的原计税基础=850 万股4=3400（万元） 非股权支付对应的资产转让所得或损失 （被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值） =（51003400）5.88%=100（万元） 特殊性税务处理，乙公司应纳所得税额=10025%=25（万元） 正确答案B 讲义编号 NODE00724800100100000121：针对本讲义提问 第 02 讲 所得税纳税申报和纳税审核（二） 【单选题 12】某纳税人 2013 年 2 月 18 日开业，2013 年 9 月 16 日停业，企业申报缴纳企业所得税时，报送给主管税务机关的企业所得税年 度纳税申报表（A 类）上的“税款所属期间”应为（ ）。 A.2013 年 2 月 18 日2013 年 9 月 16 日 B.2013 年 1 月 1 日2013 年 12 月 31 日 C.2013 年 2 月 1 日2013 年 12 月 31 日 D.2013 年 2 月 1 日2013 年 9 月 30 日 正确答案D 答案解析纳税人一个年度内开业后又停业的，纳税申报表期限为开业月份初到停业月份月末。 讲义编号 NODE00724800100200000101：针对本讲义提问 【单选题 13】根据企业所得税纳税申报表，企业债务重组的收益，应当计入附表一（1）（ ）反映。 A.主营业务收入 B.其他业务收入 C.营业外收入 D.视同销售收入 正确答案C 答案解析债务重组收益属于营业外收入。 讲义编号 NODE00724800100200000102：针对本讲义提问 【单选题 14】（应试指南第 213 页第 12 题）某商业企业（增值税一般纳税人）2013 年度批发货物取得不含税收入 7900 万元，对消费者零售 取得的含增值税价款为 2340 万元；汽车对外出租取得收入 20 万元；以成本价为 550 万元，对外不含税销售价为 800 万元的货物对外投资，与投资 方共担风险；将外购价值 100 万元的商品用于交际应酬，同类售价为 140 万元，则企业填列企业所得税年度纳税申报表（A 类）的第一行“营 业收入”为（ ）万元。 A.8690 B.8954 C.10700 D.10720 正确答案D 答案解析关键点：主表营业收入按会计口径填列。 关键点：营业收入按会计口径填列 讲义编号 NODE00724800100200000103：针对本讲义提问 【单选题 15】某外国企业常驻代表机构从事服务业，在 2013 年发生如下支出：总机构直接支付给常驻代表机构雇员的工资 80 万元，购置固 定资产发生支出 120 万元，发生交际应酬费 15 万元，以货币形式在境内进行公益性捐赠 20 万元，缴纳税收滞纳金 30 万元。税务机关采用按经费 支出核定方式征收企业所得税，税务机关为其核定的利润率为 15%。该代表机构应该缴纳企业所得税（ ）万元。 A.4.45 B.10.08 C.12.42 D.67.19 正确答案B 答案解析经费支出额=80+120+15 =215（万元） 收入额=215/（1-15%-5%）=268.75（万元） 应纳企业所得税额=268.7515%25%=10.08（万元） 讲义编号 NODE00724800100200000104：针对本讲义提问 【单选题 16】下列关于关联关系的判断，错误的是（ ）。 A.A 公司直接持有 B 公司 30%的股份，A 公司和 B 公司属于关联企业 B.A 公司持有 B 公司 50%的股份，B 公司持有 C 公司 40%的股份，则 A 公司和 C 公司不具有关联关系 C.A 公司实收资本为 300 万元，A 公司从 B 公司（非金融机构）借入 200 万元款项从事生产经营，A 公司和 B 公司属于关联企业 D.A 公司对 B 公司的生产经营、交易具有实质控制，A 公司和 B 公司属于关联企业 正确答案B 答案解析若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到 25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对 另一方的持股比例计算。 讲义编号 NODE00724800100200000105：针对本讲义提问 【单选题 17】企业应按纳税年度准备、保存，并按税务机关要求提供关联交易的同期资料。同期资料应自企业关联交易发生年度的次年 6 月 1 日起保存（ ）年。 A.5 年 B.10 年 C.15 年 D.20 年 正确答案B 答案解析同期资料应自企业关联交易发生年度的次年 6 月 1 日起保存 10 年。 讲义编号 NODE00724800100200000106：针对本讲义提问 【单选题 18】甲、乙两家企业是关联企业。2013 年 5 月 1 日，乙企业从甲企业借款 3000 万元，期限半年，双方约定按照金融企业同类同期贷 款年利率 8%结算利息，乙企业无其他关联方债权性投资。乙企业注册资本为 200 万元，所有者权益构成为：实收资本 200 万元，资本公积 100 万 元，未分配利润-50 万元。则 2013 年不得扣除的关联方借款利息为（ ）。 A.0 万元 B.72 万元 C.88 万元 D.120 万元 正确答案B 答案解析实际支付的关联方利息为 120 万元。 关联债资比例=（30006）（30012）=5 不得扣除利息支出=120（1-2/5）=72（万元） 讲义编号 NODE00724800100200000107：针对本讲义提问 【单选题 19】（应试指南 P214 第 19 题）某外商投资公司自行申报以 30 万元从境外关联公司购入一批产品，又将这批产品以 28 万元转售给 另一无关联公司。假定该公司的销售毛利率为 20%，企业所得税税率为 25%，按再销售价格法计算，该销售业务应缴纳的企业所得税为（ ）。 A.6720 元 B.8400 元 C.9000 元 D.14000 元 正确答案D 答案解析公平成交价格=再销售给非关联方的价格（1-可比非关联交易毛利率）=280000 （1-20%）=224000（元）；应纳税额 =（280000-224000）25%=14000（元）。 讲义编号 NODE00724800100200000108：针对本讲义提问 【单选题 20】 （应试指南 P214 第 20 题）下列关于预约定价安排管理，表述不正确的是（ ）。 A.预约定价安排的谈签与执行通常经过预约会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订安排和监控执行 6 个阶段 B.预约定价安排包括单边、双边两种类型 C.预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理 D.国家税务局和地方税务局与企业共同签订的预约定价安排，在执行期内，企业应分别向国家税务局和地方税务局报送执行预约定价安排情况 的年度报告和实质性变化报告 正确答案B 答案解析预约定价安排包括单边、双边和多边三种类型。 讲义编号 NODE00724800100200000109：针对本讲义提问 【单选题 21】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的是（ ）。 A.劳动分红 B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.演员外地演出取得由当地主办方支付的演出费 正确答案A 答案解析选项 BC 不属于工资薪金性质收入，不予征税；选项 D 属于劳务报酬所得。 讲义编号 NODE00724800100200000110：针对本讲义提问 【单选题 22】2013 年中国居民李某与 4 个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将 50 万元生产经营所得（未扣除投资者费用）在合伙人中进行平 均分配。李某分得的生产经营所得应缴纳（ ）个人所得税。 A.7850 元 B.11600 元 C.20250 元 D.30000 元 正确答案A 答案解析 李某应纳税所得额=5000005-42000=58000（元） 应纳税额5800020%-3750=7850（元） 讲义编号 NODE00724800100200000111：针对本讲义提问 【单选题 23】（2007 年）高级工程师张某于 2005 年从某集团公司退休后到某外商投资企业担任工程总监职务，任期三年。注册税务师受理其 2006 年度个人所得税申报代理，经了解 2006 年张某每月收入是由从劳动保障部门取得的退休工资、从外商投资企业取得的工资两部分构成，每月 代理申报正确的做法是（ ）。 A.仅就从外商投资企业取得工资按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税 B.仅就从外商投资企业取得工资按“工资薪金所得”缴纳个人所得税 C.退休工资按“工资薪金所得”缴纳个人所得税，从外商投资企业取得的工资按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税 D.因张某已退休，所以他从外商投资企业取得工资和取得的退休工资均不缴纳个人所得税 正确答案B 答案解析退税工资免税，再任职收入按工资薪金所得征税，所以 B 正确。 讲义编号 NODE00724800100200000112：针对本讲义提问 【单选题 24】下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是（ ）。 A.企业从业人员的合理工资，税前扣除标准自 2011 年 9 月 1 日起调整为 3500 元/月 B.投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，由主管税务机关核定准予在税前扣除的数额 C.实际发生的职工教育经费在工资、薪金总额 2.5%的标准内据实扣除 D.企业计提的各种准备金可以在税前扣除 正确答案C 答案解析选项 A 中对从业人员的合理工资都可以税前扣除；选项 B 中生活费用和企业费用混在一起无法划分的，不得税前扣除；选项 D 企 业计提各种准备金不可以税前扣除，只有实际发生时才可以扣除。 讲义编号 NODE00724800100200000113：针对本讲义提问 （二）多选题 【多选题 1】根据企业所得税法及其相关规定，下列所得属于来源于中国境内的所得有（ ）。 A.美国某公司承建中国某水电站获得的所得 B.中国某公司将其在美国分支机构的办公楼转让所获得的所得 C.中国某中外合资企业的英国股东将其股权转让给日本某企业获得的所得 D.中国某外商投资企业向日本股东支付股息 E.中国某企业向印度某银行支付贷款利息 正确答案ACDE 答案解析选项 B，按照中国税法规定，不动产转让所得按照不动产所在地确定所得来源地。 讲义编号 NODE00724800100200000114：针对本讲义提问 【多选题 2】（2010 年）关于企业所得税收入确认时间的说法，正确的有（ ）。 A.股息、红利等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 B.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 C.接受捐赠收入按照签订捐赠协议日期确认收入的实现 D.分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期确认收入的实现 E.采取产品分成方式取得收入，以企业分得产品的时间确认收入的实现 正确答案ABDE 答案解析选项 C，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 讲义编号 NODE00724800100200000115：针对本讲义提问 【多选题 3】（2013 年）下列经济事项中，既属于增值税视同销售，又属于企业所得税视同销售确认收入的项目有（ ）。 A.将生产的产品用于样品展示 B.将生产的产品用于投资 C.将生产的产品用于职工福利 D.将生产的产品用于本企业在建工程 E.将资产在总机构及外省分支机构之间转移 正确答案BC 答案解析选项 ADE 资产权属没有离开企业，所得税不视同销售。 讲义编号 NODE00724800100200000116：针对本讲义提问 【多选题 4】某企业向境外某公司支付商标权使用费 30 万元，需要代扣代缴（ ）。 A.增值税 B.营业税 C.企业所得税 D.个人所得税 E.城建税 正确答案ACE 答案解析转让商标使用权属于营改增范围，要缴纳增值税，交流转税就会涉及城建税，同时企业取得所得要缴纳企业所得税，所以选择 ACE。 讲义编号 NODE00724800100200000117：针对本讲义提问 【多选题 5】注册税务师对纳税人企业所得税纳税情况进行审核时，不允许扣除的项目有（ ）。 A.企业向个人借款支出的利息 B.企业直接向当地学校捐赠 C.企业违反合同支出的违约金 D.企业计提的当年购置尚未投入使用的设备类固定资产折旧 E.税收滞纳金 正确答案BDE 答案解析直接捐赠、未投入使用设备的折旧、税收滞纳金（行政处罚性质）均不得税前扣除，所以选择 BDE。 讲义编号 NODE00724800100200000118：针对本讲义提问 【多选题 6】下列（ ）可以计入企业的职工福利费，按规定在企业所得税前扣除。 A.福利部门工作人员的社会保险费 B.企业向职工发放的因公外地就医费用 C.职工旅游费 D.职工防暑降温费 E.职工困难补贴 正确答案ABDE 答案解析选项 C 中职工旅游费计入职工工资薪金。 讲义编号 NODE00724800100200000119：针对本讲义提问 【多选题 7】企业所得税年度纳税申报表（A 类）第 3 行“营业税金及附加”应当包括（ ）。 A.先征后返的增值税 B.企业当期缴纳的营业税与消费税 C.矿山企业收购未税铁矿石代扣代缴的资源税 D.企业当期缴纳的城建税和教育费附加 E.服装制造企业销售生产车间应纳的土地增值税 正确答案BD 答案解析选项 A 计入“营业外收入”；选项 C 计入收购成本中；E 通过“固定资产清理”核算。 讲义编号 NODE00724800100200000120：针对本讲义提问 【多选题 8】（2010 年）关于涉税账务处理的说法，正确的有（ ）。 A.资产负债表中的“固定资产”项目包括融资性租入固定资产，不包括经营性租入固定资产 B.工业企业在采购材料过程中发生的进货费用，应计入存货采购成本，如果进货费用金额较小，可以直接计入当期损益 C.固定资产出售、由于各种不可抗拒的自然灾害而产生的毁损，处置时均应通过“固定资产清理”科目核算，计算处置固定资产的净损益，期 末直接转入本年利润 D.用权益法核算股权投资时，被投资企业分派的现金股利应该冲减长期股权投资，不确认投资收益 E.企业将自产的产品用于职工食堂补助，应该按产品成本确认销售额，并计算增值税销项税额 正确答案AD 答案解析选项 B，商业企业进货费用较小时，可以直接计入当期损益，而不是工业企业； 选项 C 要通过营业外收支再转入本年利润，而不是直接转入；选项 E 中应该是按售价计算销项税额。 讲义编号 NODE00724800100200000121：针对本讲义提问 【多选题 9】在企业所得税中，下列费用如果超过当年费用扣除标准，可以结转在以后年度扣除的有（ ）。 A.职工工会经费 B.职工教育经费 C.广告费和业务宣传费 D.业务招待费 E.公益性捐赠 正确答案BC 答案解析可以结转以后年度扣除的只有职工教育经费和广告费、业务宣传费两项。 讲义编号 NODE00724800100200000122：针对本讲义提问 【多选题 10】（2011 年，修改）企业 2013 年度下列事项的涉税处理符合企业所得税相关法规的有（ ）。 A.摊派支出可以税前扣除 B.企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，按照月份或者季度第一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额 C.对于工业企业，小型微利企业的标准是年度应纳税所得额不超过 20 万元 D.资产损失在申报税前扣除时分为清单申报和专项申报 E.企业当期发生的符合规定的研究开发支出，费用化的，可以加计扣除 50%；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销 正确答案DE 答案解析选项 A，摊派支出属于与取得收入无关的支出，不予税前扣除。选项 B，企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税 时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价折合成人民币计算应纳税所得额。选项 C，对于工业企业和其他企业，小型微利企业 的标准是年度应纳税所得额不超过 30 万元。 讲义编号 NODE00724800100200000123：针对本讲义提问 【多选题 11】下列关于特别纳税调整的说法，正确的有（ ）。 A.外资股份低于 50%且仅与境内关联方发生关联交易的，可免于准备同期资料 B.预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理 C.预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起 3 至 5 个连续年度的关联交易 D.预约定价安排的谈签将影响税务机关对企业提交预约定价安排正式书面申请当年或以前年度关联交易的转让定价调查调整 E.参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产可以在税前扣除另行支付的特许权使用费 正确答案ABC 答案解析选项 D，预约定价安排的谈签不影响税务机关对企业提交预约定价安排正式书面申请当年或以前年度关联交易的转让定价调查调 整；选项 E，参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产另行支付的特许权使用费，不允许在税前扣除。 讲义编号 NODE00724800100200000124：针对本讲义提问 【多选题 12】下列关于个人所得税应税项目的说法，正确的有（ ）。 A.任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，按“工资、薪金所得”项目计 征个人所得税 B.任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，按“稿酬所得”项目计征个人 所得税 C.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计征个人所得税 D.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税 E.对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，按照“特许权使用费”项目计征个人所得税 正确答案ACE 答案解析任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，按“工资、薪金所 得”项目计征个人所得税；出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计 征个人所得税。 讲义编号 NODE00724800100200000125：针对本讲义提问 【多选题 13】（2009 年）下列情形中，企业应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税的有（ ）。 A.支付给独立董事的董事费 B.支付给职工的过节费和旅游费 C.支付给供销人员的年度考核奖金 D.个人独资企业支付给投资者的工资 E.个人投资者在其投资的有限责任公司报销与企业生产经营无关的消费性支出 正确答案BC 答案解析选项 A 属于“劳务报酬所得”；选项 D 属于“个体工商户的生产、经营所得”；选项 E 属于“利息、股息、红利所得”。 讲义编号 NODE00724800100200000126：针对本讲义提问 【多选题 14】（2013 年）上市公司支付给相关人员的下列支出，应按“工资薪金所得”有关政策规定扣缴个人所得税的有（ ）。 A.支付给本公司李某为新进员工进行内部培训课酬费 B.向独立董事支付的补贴 C.向职工支付的托儿补助费 D.向提前退休人员支付的次性补贴 E.向外聘技术人员支付的兼职费 正确答案AD 答案解析选项 B、E 属于劳务报酬所得；选项 C 不征个人所得税。 讲义编号 NODE00724800100200000127：针对本讲义提问 【多选题 15】注册税务师接受一企业主管会计询问，询问下述津贴、补贴中不应当计入工资、薪金所得项目征税的有（ ）。 A.职工的加班费 B.独生子女补贴 C.中国科学院院士津贴 D.托儿补助费 E.职工的过节费 正确答案BCD 答案解析选项 A、E，职工的加班费、过节费需要按照工资薪金所得交纳个人所得税。 讲义编号 NODE00724800100200000128：针对本讲义提问 【多选题 16】（2007 年）在我国，外籍个人取得下列所得时，可免予征收个人所得税的有（ ）。 A.以非现金形式取得的伙食补贴 B.以实报实销形式取得的洗衣费 C.以现金形式取得的住房补贴、搬迁费 D.从外商投资企业取得的股息、红利所得 E.以现金形式取得的子女语言培训费 正确答案ABD 答案解析对于外籍个人取得的以下所得，暂免征收个人所得税：（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、 搬迁费、洗衣费；（2）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；（3）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税 务机关审核批准为合理的部分；（4）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税。选项 C 是现金形式取得的，不符 合免税规定。选项 E 中仅对当地税务机关审核批准为合理的部分才可以享受免税优惠。 讲义编号 NODE00724800100200000129：针对本讲义提问 第 03 讲 所得税纳税申报和纳税审核（三） （三）简答题 【简答题 1】（2011 年，8 分）某制药厂 2011 年底存货盘点时发现部分药品因管理不善变质。 问题： 1.该厂存货因变质所产生损失的金额应如何确认? 2.该厂在申报企业所得税前扣除存货损失时，应提供哪些证明材料? 问题 1：该厂存货因变质所产生损失的金额应如何确认? 解析： 计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，再加上这部分存货对应的进项税额转出金额。 问题（2）：需报送的资料 解析： 存货计税成本的确定依据； 企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料； 涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明； 该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本 10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损 10%以上），应有专业技术鉴定意见或 法定资质中介机构出具的专项报告等。 讲义编号 NODE00724800100300000101：针对本讲义提问 【简答题 2】（2011 年，8 分，修改） 问题：分别说明下列各项投资收益在 2011 年度企业所得税计算缴纳时应如何处理。 某居民企业 2011 年度“投资收益”账户借方发生额为 300 万元，贷方发生额为 500 万元。注册税务师审核该企业的投资收益各明细核算及相 关资料时发现： （一）借方发生额由如下两部分组成： 1.以 500 万元转让原持有 A 商场 5%的股份，这部分股权的投资成本为 550 万元； 解析： 本业务中的 50 万元属于股权转让损失，需要专项申报才能在企业所得税税前扣除。 2.投资的 B 工厂 2011 年度发生经营亏损，按权益法核算应分担的份额为 250 万元，这部分投资的投资成本为 600 万元。 解析： 权益法核算的分担 B 工厂的 250 万元亏损不允许在投资方企业所得税前扣除，应纳税调增；被投资企业可以在以后年度弥补自己的亏损。 （二）贷方发生额由如下四部分组成： 1.以 800 万元转让所持有 C 公司 10%的股权，这部分股权的投资成本为 600 万元； 解析： 本业务中的 200 万元股权转让所得属于企业的所得，应该缴纳企业所得税。 2.投资的 D 贸易公司清算注销，收回货币剩余资产 500 万元。对 D 贸易公司投资的原始计税基础为 400 万元，占有 30%股权；清算注销后， D 贸易公司累计未分配利润和累计盈余公积为 200 万元； 解析： 从 D 公司收回的剩余资产 500 万元，应分解为三部分： （1）投资成本的收回：400 万元 （2）股息所得：20030%=60（万元），免征企业所得税，纳税调减 （3）资产转让所得：50060400=40（万元），并入应纳税所得额缴纳企业所得税。 3.对 E 外贸公司投资采取权益法核算，2011 年度分享的份额为 160 万元，这部分投资的投资成本为 500 万元； 解析： 企业按权益法确认的 160 万元投资收益由于被投资方 E 公司尚未宣布分配，因此在税法上不确认为收入，在汇算清缴时需要纳税调减 4.2011 年 2 月以 8 元/股在二级市场购进 F 上市公司的流通股 200 万股（每股面值 1 元）。2011 年 6 月 F 上市公司股东大会决议，以股票 溢价所形成的资本公积每 10 股转增股本 5 股；以未分配利润每 10 股现金分红 2 元，企业获现金分红 40 万元，计入“投资收益”。 解析： （1）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长 期投资的计税基础。 （2）现金分红 40 万元 居民企业连续持有其他居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益不属于免税收入，因此 40 万元分红收入应并入应 纳税所得额征收企业所得税。 讲义编号 NODE00724800100300000102：针对本讲义提问 【简答题 3】（2013 年，6 分）甲、乙公司均为境内居民企业，甲公司对乙公司投资 700 万元，持有乙公司 35%的股份，并派人参与乙公司的 经营决策。甲公司对此部分投资釆用权益法核算。2012 年 6 月 30 日乙公司董事会决定向全体投资者分配现金股利 140 万元，2012 年度乙公司实现 净利润 200 万元。 问题 1：作出甲公司上述事项的会计分录 投资时 借：长期股权投资投资成本 700 贷：银行存款 700 被投资方作出利润分配决策时 借：应收股利 49 贷：长期股权投资损益调整 49 被投资方所有者权益变化时 借：长期股权投资损益调整 70 贷：投资收益 70 问题 2：假设没有其他长期股权投资项目，填写甲公司企业所得税年度纳税申报表附表十一（简表）和附表三（简表）时，表中字母对应 的金额分别为多少？ 附表 11 股息红利 税收确认的股息红利行次 被投资企业 会计核算投资收益 会计投资损益 免税收入 全额征税收入 会计与税收的差异 1 6（714） 7 8 9 10（789） 1 乙 700000 700000 490000 0 210000 2 附表 3 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 行次 项目 1 2 3 4 6 5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 * * * 0 7 6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益 * * 700000 15 14.免税收入（填附表五） * * * 490000 讲义编号 NODE00724800100300000103：针对本讲义提问 【简答题 4】（2010 年简答题，7 分）拓展投资有限公司于 2006 年 8 月以 2000 万元货币资金投资成立了全资子公司凯旋特种器材贸易公司。 后因拓展投资有限公司经营策略调整，拟于 2012 年 3 月终止对凯旋特种器材贸易公司的投资。经对有关情况的深入调查，注册税务师了解到： 1.终止投资时，凯旋贸易公司资产负债表显示如下： 资产期末数 负债及所有者权益期末数 流动资产 6000 流动负债 1000 其中：货币资金 6000 其中：短期借款 1000 长期投资 0 长期负债 0 固定资产 0 所有者权益 5000 其他资产 0 其中：实收资本 2000 盈余公积 500 未分配利润 2500 资产总计 6000 负债及所有者权益总计 6000 讲义编号 NODE00724800100300000104：针对本讲义提问 2.拓展投资有限公司终止投资有三种初步方案 （1）注销方案：注销凯旋特种器材贸易公司，支付清算费用 100 万元，偿还短期借款 1000 万元后，收回货币资金 4900 万元。 （2）股权转让方案：以 5000 万元价格转让凯旋特种器材贸易公司的股权。 （3）先分配后转让股权方案：先将未分配利润 2500 万元收回，然后以 2500 万元价格转让凯旋特种器材贸易公司的股权。 假定上述三种方案都可行，其他情况都一致，拓展投资有限公司没有可税前弥补的亏损。（不考虑印花税） 问题： 1.拓展投资有限公司三种终止投资方案企业所得税应如何处理？ 2.分别计算拓展投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润。 方案一：注销方案 方案二：股权转让方案 方案三：先分配后转让股权方案 三个方案的比较 企业所得税 税后利润 差异产生的原因 方案二 750 2250 未分配利润、盈余公积对应部分均未享受免税待遇 方案三 125 2875 盈余公积对应部分未能享受免税待遇 方案一 -25 2925 多支出了清算费用 未分配利润、盈余公积对应部分均享受免税待遇 讲义编号 NODE00724800100300000105：针对本讲义提问 【简答题 5】华贸公司 2006 年 2 月份成立，2006 年 8 月份开始生产经营。历年盈亏情况如下表： 华贸公司盈亏情况表 年份 会计税前利润 纳税调整后所得 2006 年 -550 万 -500 万 2007 年 -120 万 -100 万 2008 年 -60 万 -50 万