出纳实务操作基础知识手册

1 出纳实务操作基础知识 第一节 出纳的基础知识 第二节 现金业务处理 第三节 银行业务处理 第四节 出纳常用凭证 第五节 出纳常用账簿 第六节 出纳人员离职交接手续 2 第一节 出纳的基础知识 一、出纳的定义 两层涵义：出纳工作、出纳人员 1.出纳工作 ： 出即支出，纳即收入 。 出纳工作是管理货币资金、票据、有价证券进进出出的一项工作。具体地 说，出纳是按照有关规定和制度，办理本单位的现金收付、银行结算及有关账 务，保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等工作的总称。 从 广义 上讲，只要是票据、货币资金和有价证券的收付、保管、核算，就 都属于出纳工作。它既包括备单位会计部门专设出纳机构的各项票据、货币资 金、有价证券收付业务处理，票据、货币资金、有价证券的整理和保管，货币 资金和有价证券的核算等各项工作；也包括各单位业务部门的货币资金收付、 保管等方面的工作。 狭义 的出纳工作则仅指各单位会计部门专设出纳岗位或人 员的各项工作。 3 2.出纳人员 从广义上讲，既包括会计部门的出纳工作人员，也包括业务 部门的各类收款员（收银员）。狭义的出纳人员仅指会计部 门的出纳人员。 二、出纳工作的特点 1.社会性 。出纳人员要了解国家有关财会政策法规并参加这方面 的学习和培训，出纳人员要经常跑银行等。 2.专业性 。 出纳工作有着专门的操作技术和工作规则。凭证如 何填，出纳账怎样记都很有学问，就连保险柜的使用与管理也 是有讲究的。 4 3.政策性 。 出纳工作是一项政策性很强的工作，其工作的每个环 节都必须依照国家相关财经法规进行。不掌握这些政策法规，就 做不好出纳工作；不按这些政策法规办事，就违反了财经纪律。 4.时效性 。 出纳工作具有很强的时效性，何时发放职工工资，何 时核对银行对账单等等，都有严格的时间要求，一天都不能延误。 因此，出纳员心里应有个时间表，及时办理各项工作，保证出纳 工作质量。 5 三、出纳员的职责和权限 u 根据 会计法 、 会计人员职权条例 、 会计人 员工作规则 等法规，出纳员具有以下职责和权限： 1、职责 （ 1）按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办 理现金收付和银行结算业务。 （ 2）根据会计制度的规定，在办理现金和银行存款收付 业务时，要严格审核有关原始凭证，再据以编制收付款 凭证，然后根据编制的收付款凭证逐笔顺序登记现金日 记账和银行存款日记账，并结出余额。 6 （ 3）按照国家外汇管理和对购汇制度的规定及有关批准 文件，办理外汇出纳业务。 （ 4）掌握银行存款余额不准签发空头支票，不准出租、 出借银行账户为其他单位办理结算。 （ 5）保管库存现金和各种有价证券（如，国库券、债券 、股票等）的安全与完整。 （ 6）保管有关印章，空白收据和空白支票 7 2. 权限 （ 1）维护财经纪律，执行财会制度，抵制不合法的收支和弄 虚作假行为。 （ 2）参与货币资金计划定额管理的权力。 （ 3）管好货币资金的权力。 8 四、出纳工作的基本要求 1.政策水平 。 出纳人员只有刻苦掌握政策法规和制度，明 白了自己哪些该干，哪些不该干，哪些该抵制，工作起来就 会得心应手，就不会犯错误。 2.业务技能 。提高出纳业务技术水平关键在手上，打算盘、 用电脑、开票据、都离不开手。而要提高手的功夫，关键又 在勤，勤能生巧，巧自勤来。有了勤，就一定能达到出纳技 术操作上的理想境界。另外，还要苦练汉字、阿拉伯数字， 提高写作概括能力，使人见其字如见其人，一张书写工整、 填写齐全、摘要精炼的票据能表现一个出纳员的工作能力。 9 3.工作作风 。 要做好出纳工作首先要热爱出纳工作，要有严 谨细致的工作作风和职业习惯，概括起来就是：精力集中， 有条不紊，严谨细致，沉着冷静。 4.安全意识 。 现金、有价证券、票据、各种印鉴，既要有内 部的保管分工，各负其责，井相互牵制；也要有对外的保安 措施，从办公用房的建造，门、屉、柜的锁具配置，到保险 柜密码的管理，都要符合保安的要求。出纳人员既要密切配 合保安部门的工作，更要增强自身的保安意识，学习保安知 识，把保护自身分管的公共财产物资的安全完整作为自己的 首要任务来完成。 5.道德修养 。 10 五、出纳工作的具体内容 （一）货币资金的收支与记录 1.做好现金收付的核算 严格按照国家有关现金管理制度的规定，根据稽核人员 审核签章的收付款凭证进行复核，办理款项收付。 2.做好银行存款的收付核算 严格按照银行 支付结算办法 的各项规定，按照审 核无误的收入与支出凭证进行复核，办理银行存款的收付。 11 3.认真登记日记账，保证日清月结 根据已经办理完毕的收付款凭证，逐笔序时登记现金和 银行存款日记账，并结出余额。银行存款的账面余额及时与 银行存款对账单核对，保证账证、账账、账实相符。经常与 银行传递来的对账单进行核对，月末要编制银行存款余额调 节表，使账面余额与对账单上余额调节相符。对未达账款， 要及时查询。要随时掌握银行存款余额，不准签发空头支票 。 12 4.保管库存现金和有价证券 对现金和各种有价证券，要确保其安全和完整无缺。库存 现金不得超过银行核定的限额，超过部分要及时存入银行。不 得以 “白条 ”充抵现金，更不得任意挪用现金。如果发现库存现 金有短缺或盈余，应查明原因，根据情况分别处理。不得私下 取走或补足现金，现金如有短缺，因自身原因造成的，要负赔 偿责任。对于单位保险柜密码、开户账号及取款密码等，不得 泄露，更不能任意转交他人。 13 5.保管有关印章，登记注销支票 出纳人员所管的印章必须妥善保管，严格按照规定用途使 用。签发支票的各种印章，不得全部交由出纳一人保管。一般 而言，单位财务专用章由财务主管保管。对于空白收据和空白 支票必须严格管理，专设登记簿登记，认真办理领用注销手续 。 6.复核收入凭证，办理销售结算 认真审查销售业务的有关凭证，严格按照销售合同和银行 结算制度，及时办理销售款项的结算，催收销售货款。发生销 售纠纷，货款被拒付时，要通知有关部门及时处理。 14 （二）结算往来 1.办理往来结算，建立清算制度 u 现金结算业务的内容，主要包括：企业与内部核算单位和 职工之间的款项结算；企业与外部单位不能办理转账手续和 个人之间的款项结算；低于结算起点的小额款项结算；根据 规定可用于其他方面的结算。对购销业务以外的各种应付、 暂收款项，要及时催收结算，应付、暂收款项，要抓紧清偿 。 对确实无法收回的应收账款和无法支付的应付账款，应查明 原因，按照规定报经批准后处理。 15 2.管理企业的备用金 u 实行备用金制度的企业，要核定备用金定额，及时办理领 用和报销手续，加强管理。对预借的差旅费，要督促及时办 理报销手续，收回余额，不得拖欠，不准挪用。建立其他往 来款项清算手续制度。对购销业务以外的暂收、暂付、应收 、 应付、备用金等债权债务及往来款项，要建立清算手续制 度，加强管理及时清算。 3.核算其他往来款项，防止坏账损失 u 对购销业务以外的各项往来款项，要按照单位和个人分户 设置明细账，根据审核后的记账凭证逐笔登记，并经常核对 余额。年终要抄列清单，并向领导或有关部门报告。 16 （三）工资核算 1.执行工资计划，监督工资使用 根据批准的工资计划，会同劳动人事部门，严格按照规定掌握 工资和奖金的支付，分析工资计划的执行情况。对于违反工资政 策，滥发津贴、奖金的，要予以制止并向领导和有关部门报告。 2.审核工资单据，发放工资奖金 根据实有职工人数、工资等级和工资标准，审核工资奖金计算 表，办理代扣款项（包括计算个人所得税、住房基金、劳保基金 、 失业保险金等），计算实发工资。 3.负责工资核算，提供工资数据 按照工资总额的组成和支付工资的来源，进行明细核算。根据 管理部门的要求，编制有关工资总额报表。 17 第二节 现金业务处理 一、开户单位使用现金的范围 u 依据： 现金管理暂行条例 （ 国务院 发布） u 结算起点： 1000元（由 人行 调整报 国务院 备案） 二、现金使用限额 （一）库存现金限额管理的意义、限额核定原则和方法 1、库存现金限额的定义： 允许留存现金的最高数额 2、核定： 开户银行（根据单位实际需要、距离银行远近等情况 ） 3、限额： （ 3-5天 、不超过 15天） 日常零星开支 18 4、日常零星开支 除去 定期的大额现金支出和不定期的大额现金支出以 外的零星的费用支出。 5、具体规定： （ 1）在银行开户的独立核算单位 -按规定核定限额 （ 2）附属单位 -限额可包括在上级单位库存限额内 （ 3）商业企业零售部门找零备用金 -不包括在单位库 存现金的限额之内 19 （二）库存现金限额的办理 1、开户单位 填制 “库存现金限额申请书 ” 2、 报送 单位主管部门签署意见 3、 报送 开户银行审查（ 每年核定一次 ） （三）现金的坐支 1、定义 2、 特殊：可坐支 3、申请：同时申请、专门申请 20 三、现金收支的基本要求 （一）现金收入业务的办理要求 1、单位现金收入的主要来源 提现、报销差旅费交回的余款、备用金退回款、零星收 入款、不能转账的销售收入、对个人的罚款、无法查明 原因的现金溢余。 2、现金的提取 -现金支票 3、现金收款凭证的复核 u 日期、编号、科目、金额、单据张数、签章 4、现金收入业务的处理程序 u 复核收款凭证 -清点现金 -开出收据 -登记现金日记账 21 （二）现金支出业务的办理要求 1、现金支出的主要用途 u 工资及津贴、农副产品收购、差旅费、备用金、零星购置 办公用品 2、现金的送存 （超出库存限额 现金缴款单） 3、现金付款凭证的复核 4、现金支出业务的处理程序 复核付款凭证 -在附件上盖章 -付出现金 -登记现金日记账 5、大额现金支付登记备案制度 22 四、建立健全现金核算与内部控制 （一） 钱账分管制度 （二）现金收支授权批准制度 u 开支范围、报销凭证、手续、批准权限、支付程序 （三）日清月结制度 u 按日清理、按月结账 （四）现金清查制度 u 定期或不定期盘点 u 关注：长款、白条、私借挪用公款、账外现金 23 （五）现金管理制度 1、超过库存限额 -当日下班前送交开户银行 2、现金存放 -专用保险柜 3、不准公款私存、不准保留账外公款（小金库） 4、不得白条抵库 5、分类保管现金 6、保险柜的配备使用制度（配备、开启、财物保管、密码 ） （ 1）钥匙配备：两套（出纳、保卫） （ 2）开启：出纳 （ 3）财务保管：备查登记（不得存放私人财物） （ 4）密码：保密更换 24 7、其他内部牵制制度 （ 1）开票与收款的分工 （ 2）收据的领、销制度 （ 3）一切现金收支均应开具、取得凭证 （ 4） 现金支票和银行印鉴分别保管 （ 5）岗位轮换 25 第三节 银行业务处理 一、汇票 u 银行汇票（ 银行签发 ） u 商业汇票（ 企事业单位、机关、团体签发 ） 1、银行汇票概述 （ 1）定义 （见票按 实际结算金额 无条件支付票款） （ 2）适用范围： 异地、同城或统一票据交换区域 u 统一票据交换区域 ,就是在这一区域内参加人行系统交 换的 .简单来说就是你的支票本票能在多大范围内使用 ,这个交换区域就有多大 . 也就是我们通常所说的同城 交换 .现在的同城交换已不是狭义的同城 .由于网络的 发展 ,现在深圳地区的支票也可以在上海 ,北京地区实 现同城交换了。 （ 3）用途：转账、提现（填明 “现金 ”字样的） 26 2、银行汇票 记载事项 （ 1）表明 “银行汇票 ”的字样；（ 2）无条件支付的承诺； （ 3）确定的金额； （ 4）收款人名称； （ 5）出票日期； （ 6）出票人签章。 汇票上未记载前款规定事项 之一 的，汇票无效。 3、银行汇票的提示付款期限：自出票日起 1个月 u 对日计算， 出票日期是 06年 1月 31日，那么到期日是 06年 2 月 28日；出票日期如果是 06年 2月 15日，那么到期日是 06 年 3月 15日 4、银行汇票办理和使用要求 （ 1） 申请 -银行汇票申请书 （ 2） 出票 -用压数机压印的汇票金额并加盖印章，将银行 汇票和解讫通知一并交给申请人 27 （ 3）交付给收款人 u 申请人应将银行汇票和解迄通知一并交付给汇票上记 明的收款人。收款人受理银行汇票时，应审查事项有 ： A、 银行汇票和解迄通知是否齐全，汇票号码和记载的内容是否 一致； B、 收款人是否确为本单位或本人； C、 银行汇票是否在提示付款期限内； D、 必须记载的事项是否齐全； E、 出票人签章是否符合规定，是否有压数机压印的出票金额， 并与大写出票金额一致； F、 出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，更改的其他记 载事项是否由原记载人签章证明。 u （注意 ： 未填明实际结算金额和多余金额或实际结算 金额超过出票金额的银行不予受理。） 28 （ 4）流通转让 -背书 （ 5）提示付款 -同时提交银行汇票和解迄通知 u 超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效内（ 2 年）向出票银行作出说明，提供证件，可持银行汇票 和解迄通知向出票银行请求付款。 （ 6）退款和丧失 A、退款。（银行汇票超过付款提示期限或其他原因） B、银行汇票丧失（凭人民法院出具的其享有票据权利 的证明） 29 问题探讨： u 银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。持票人 超过付款期限提示付款的， 【 代理付款人 】 不予受理 ，只能由持票人持汇票向 【 出票银行 】 提示付款。 u 银行汇票的提示付款期限自出票日起 1个月 . 但是银行 汇票的有效期限是自出票日起 2年 代理付款人 ， 就是代理本系统出票银行或跨系统签约银 行审核支付汇票款项的银行，即持票人的开户行。 银行汇票的出票人 =银行汇票的付款人 =出票银行。 30 二、银行本票 1、概述：（ 本票是自付证券、汇票是委付证券 ） （ 1）定义： u 银行本票，是指由 银行签发 的，承诺自己在 见票时无 条件 支付 确定的 金额给收款人或持票人的票据。 （ 2）分类 u 银行本票分为： 不定额本票和定额本票 两种。 u 定额本票 面额分为： u 1000元、 5000元、 10000元和 50000元 4种。 31 （ 3）用途： u 转账、提现（现金字样、收付双方均为个人 ） （ 4）银行本票的使用范围： 同一票据交换区域（ 广义的同城 ） 2、银行本票的记载事项 u 签发银行本票必须记载。 u 表明 “银行本票 ”的字样、无条件支付的承诺、确定的 金额、收款人名称、出票日期和出票人签章。 u 如果没有记载，本票无效。 32 3、提示付款期 自出票日起最长 不得超过 2个月。 （ 相对于银行汇票，范围小、风险小、时限宽松 ） 4、银行本票的办理和使用要求 （ 1）申请银行本票申请书 申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票 。 （ 2）出票 出票银行受理银行本票申请书，收妥款项签发银行本票。出 票银行在本票上签章后交给申请人。 （ 3）交款 申请人应将银行本票交付给本票上记名的收款人。 （ 4）流通转让：背书转让 33 （ 5）提示付款 A、在银行开立存款账户的持票人：背面签章、办理转账 B、未在银行开立存款账户的持票人：背面签章、提现 C、超过提示付款期限不获付款的， 在票据权利时效内向出 票银行作出说明，提供证件，可持银行本票向出票银行请 求付款。 （ 6）本票的退款与丧失 A.退款。（超过提示付款期限或其他原因） B.银行本票丧失（持法院证明向出票行请求付款或退款） 34 三、支票 1、支票的概念和种类 支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票 时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 支票分为 现金支票、转账支票 和 普通支票。 2.支票的使用范围 单位和个人 在同一票据交换区域 的各种款项结算，均可以使 用支票。 3.支票记载事项 表明 “支票 ”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款 人名称；出票日期；出票人签章。支票的金额、收款人名称， 可由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款。 4.支票提示付款期限 提示付款期限： 自出票日起 10日内 35 5.支票办理要求 （ 1）签支票 -碳素素墨水或墨汁 （ 2）签取现支票 -按规定 （ 3）禁止签空头支票 （ 4）出票人签章、约定使用支付密码 （ 5）不得签发与预留印鉴、支付密码不符的支票 （ 6）签空头、不符的支票 -银行退票；罚款： 面额 5%、不 低于 1000；赔偿 2% 兑付支票： （ 1）转账（背书人签章栏签章、填进账单） （ 2）提现（收款人签章处签章、登记个人 身份信息） 36 四、商业汇票 1、商业汇票的概念和种类 商业汇票是收款人或付款人签发的，由承兑人承兑， 并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。 按承兑人的不同，分为 商业承兑汇票（银行以外的付 款人承兑）和银行承兑汇票（银行承兑） 。 2.商业汇票的使用范围（ 本地和异地都可以使用 ） 适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间 具有真实的交易关系、债权债务关系的款项结算。 3.商业汇票的记载事项 表明 “商业承兑汇票 ”或 “银行承兑汇票 ”的字样；无条件 支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称； 出票日期；出票人签章。 欠缺之一无效。 37 4.商业汇票的付款期限和提示付款期限 商业汇票 付款期限：最长 不超过 6个月 提示付款期限：自汇票到期日起 10日内 5、商业汇票的背书 （ 1）分类：转让背书、非转让背书 （ 2）背书人的责任：汇票得不到付款时，应向持票人清偿 - 汇票金额、利息、有关费用。 （ 3）背书必须记载事项： 被背书人名称、背书人签章 （ 4）其他记载事项：背书日期、委托收款、质押、 不得转让（正面、背面）。 （ 5）背书 不得附有条件 （ 6）背书应记载在票据背面或粘贴单上，不得记在正面 38 6、商业汇票的保证 （ 1）记载事项：保证字样、保证人名称和住所、被保证 人名称、保证日期、保证人签章。 （ 2） 保证不得附有条件： 附有条件，所附条件不影响对 商业承兑汇票的保证责任 （ 3） 保证人之间承担连带责任，保证人清偿债务后，可 行使持票人对被保证人及其前手的追索权 39 五、办理支付结算的具体要求 （一）单位、个人和银行应当按照 人民币银行结算账 户管理办法 的规定开立、使用账户 （二）单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中 国人民银行 统一规定印制的 票据和结算凭证 40 （三）填写票据和结算凭证的基本要求 1、中文大写数字应用正楷或行书填写 2、中文大写数字后的 “正 ”、 “整 ” 3、中文大写数字前应标明 “人民币 ”字样 4、阿拉伯小写数字中间有 “0”时的书写（ 出票日期 ） （四） 填写票据和结算凭证应当规范 ，做到要素齐全， 数字正确，字迹清晰，不错不漏，不潦草，防止涂改 41 （五）票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实 ，不得伪造、变造 1、 伪造 -签章 变造 -更改票据的内容 2、票据和结算凭证的不得更改事项： u 金额、日期、收款人名称（ 更改银行不予受理） 3、 签章 ：签名、盖章、签名加盖章（ 单位 ） 42 u 填写票据和结算凭证的基本要求 （ 1）中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简 化字。如果金额、数字书写中使用 繁体字 ，也应受理。 （ 2）中文大写金额数字到 “元 ”为止 的，在 “元 ”之后应写 “整 ”（或 “正 ”）字； 到 “角 ”为止 的，在 “角 ”之后要写 “整 ”（ 或 “正 ”）字。大写金额数字 有 “分 ”的 ， “分 ”后面不写 “整 ” （或 “正 ”）字。 （ 3）中文大写金额数字前应标明 “人民币 ”字样，大写金额 数字应紧接 “人民币 ”字样填写，不得留有空白。大写金额 数字前未印 “人民币 ”字样的，应加填 “人民币 ”三字。 43 （ 4）阿拉伯小写金额数字中有 “0”时，中文大写应按照 汉语语言规律、金额、数字构成和防止涂改的要求进 行书写。 （ 5）票据的 出票日期 必须使用 中文大写 。在填写月、日 时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾 和叁拾的，应在其前加 “零 ”；日为拾壹至拾玖的，应 在其前面加 “壹 ”。如： 2月 12日，应写成零贰月壹 拾贰日； 10月 20日，应写成零壹拾月零贰拾日。票据 出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期 未按要求规范填写的，银行可予受理；但由此造成损 失的，由出票人自行承担。 44 银行存款的管理 银行存款是企业存入银行或其他金融机构的款项。银行存 款的管理主要包括银行存款开户管理及结算管理两方面。 银行结算账户的管理 企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账 户，运用所开设的账户进行存款、取款以及各种收支转账业务 的结算。 银行账户管理办法 将企业的存款账户分为四类： 即 基本存款账户、一般存款账户、 临时存款账户和专用存款账 户。 银行结算方式 银行存款的收付必须严格执行银行结算制度的规定。根据 中国人民银行颁布的 支付结算办法 的规定，现行结算种类 主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑 、委托收款、托收承付、信用证几种。 45 u 银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其 在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 u 银行本票 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收 款人或者持票人的票据。它分为不定额和定额两种。不定额本票起点为 100元 ，要用压数机压印金额。定额本票面值分别为 1000元、 5000元、 10000元和 50000元。 u 商业汇票 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金 额给收款人或者持票人的票据。 u 支票 支票是出票人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确 定的金额给收款人或者持票人的票据。支票分为现金支票、转账支票、和普 通支票。 46 u 信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行 存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡 ；按信誉等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可 申领单位卡。 u 汇兑 汇兑，是汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电 汇两种。 u 委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款分邮寄和电 报划回两种。 u 托收承付 托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由 付款人向银行承认付款的结算方式。 u 信用证 信用证结算方式原是国际结算的一种主要方式。 1997年中国人民银行下发 国内 信用证结算办法 规定，自 1997年 8月 1日起可在国内企业间使用。 47 货币资金的核算 现金通常是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的 货币。现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国 家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金 使用的合法性与合理性。在会计核算上，现金的范围有广义 和狭义之分。广义的现金，根据国际会计惯例，它不仅包括 库存现金，还包括企业存放在银行及其他金融机构的存款， 以及因结算方式、存放地点和用途不同而产生的其他货币资 金。狭义的现金，仅指库存现金。我国会计上所界定的现金 范围是狭义的现金。 48 （ 1）现金的核算 为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况 ，应设置 “库存现金 ”科目。该科目的借方登记现金的增加， 贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有 的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，通 过 “其他应收款 ”科目核算，或者单独设置 “备用金 ”科目，而 不在本科目核算。 现金收入的核算 现金收入的内容主要有：从银行提取现金，职工出差报 销时交回的剩余借款，收取结算起点以下的零星收入款，收 取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。收取现金时 ，借记 “库存现金 ”科目，贷记有关科目。 49 【 例 5-1】 从开户银行提取现金 8 000元备用。会计分录为： 借：库存现金 8 000 贷：银行存款 8 000 【 例 5-2】 企业出租包装物收到的现金 (租金 )600元。会计分录 为： 借：库存现金 600 贷：其他业务收入 600 【 例 5-3】 企业管理部门职工陈江出差借款 5 000元，报销 4 600 元，剩余现金 400元交回。会计分录为： 借：库存现金 400 管理费用 4 600 贷：其他应收款 陈江 5 000 50 现金支出的核算 企业应当严格按照国家有关现金管理制度的规定，在允 许的范围内，办理现金支出业务。企业按照现金开支范围的 规定支付现金时，借记有关科目，贷记 “库存现金 ”科目。 【 例 5-4】 职工张军出差预借差旅费 5 000元，以现金付讫。 借：其他应收款 张军 5 000 贷：库存现金 5 000 【 例 5-5】 以现金支付职工工资 50 000元。 借：应付职工薪酬 50 000 贷：库存现金 50 000 【 例 5-6】 职工李洪报销由其个人垫支的企业行政管理部门办 公用品费 760元，以现金付讫。 借：管理费用 760 贷：库存现金 760 51 现金的明细分类核算 为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情 况， 企业应设置 “现金日记账 ”，所发生的现金收支业务必须 通过出纳人员，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按 照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时应计算现 金收入合计、现金支出合计及现金结余数，并将结余数与实 际库存现金数进行核对，保证账款相符。如果发现账款不符 ，应及时查明原因，并进行处理。月份终了， “现金日记账 ” 的余额应与 “现金 ”总账的余额核对，做到账账相符。 现金清查及其核算 现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员 每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不 定期的现金盘点、核对。 52 如果账款不符，有待查明原因的现金短缺或溢余，应通 过 “待处理财产损溢 ”科目核算。属于现金短缺，应按实际短 缺金额，借记 “待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 ”科 目，贷记 “库存现金 ”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金 额，借记 “库存现金 ”科目，贷记 “待处理财产损溢 待处 理流动资产损溢 ”科目。待查明原因后，应分别情况处理： 属于记账差错的应及时予以更正；如为现金短缺，属于应由 责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入 “其他应收款 ” 科 目，属于无法查明的其他原因，根据管理权限经批准后计入 “管理费用 ”科目；如为现金溢余，属于应支付给有关人员或 单位的，应计入 “其他应付款 ”科目，属于无法查明原因的现 金溢余，经批准后计入 “营业外收入 ”科目。 53 【 例 57 】 现金清查中，发现库存现金较账面余额多出 90元。 借：库存现金 90 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 90 【 例 5一 8】 经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营 业外收入处理。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 90 贷：营业外收入 90 【 例 59 】 现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺 80元。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 80 贷：库存现金 80 54 【 例 510 】 经查，上述现金短缺属于出纳员李刚的责任，应 由该出纳员赔偿。 借：其他应收款 李刚 80 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 80 收到上述出纳员李刚赔款 80元时： 借：库存现金 80 贷：其他应收款 李刚 80 【 例 5一 11】 仍沿用例 4一 9，经查，该部分现金短缺属于无 法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。 借：管理费用 80 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 80 55 （ 2）银行存款的核算 为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，企业应设 置 “银行存款 ”科目，该科目的借方反映企业存款的增加，贷 方反映企业存款的减少，期末余额在借方，反映企业期末存 款的余额。 银行存款收入的核算 企业收入银行存款，应根据银行存款送款回单或银行收 账通知及有关单证，及时编制记账凭证。 【 例 5一 12】 企业销售一批产品，收入 10 000元，增值税 1 700 元，收到支票存入银行。 借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 1 700 56 银行存款支出的核算 企业银行存款支出，应根据银行支付结算凭证的回单联 及有关单证，及时编制记账凭证。 【 例 5一 13】 企业从本地购进一批原材料，买价 6 000元，进项 税额 1 020元，货款共计 7 020元，材料已全部验收入库，货 款已付。 借：原材料 6 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 1 020 贷：银行存款 7 020 【 例 5一 14】 以银行存款支付销售产品的广告费 11 100元 借：销售费用 11 100 贷：银行存款 11 100 57 银行存款的明细分类核算 为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收 支的情况，企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款 种类等，分别设置 “银行存款日记账 ”，由出纳人员根据审 核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序 逐日逐笔登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银 行存款支出合计及结余数， “银行存款日记账 ”应定期与银 行转来的 对账单 核对相符，至少每月核对一次。 58 银行存款的清查 银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与 其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。企业每月应将 银行存款日记账与银行对账单进行核对，以检查银行存款收 付及结存情况。 银行存款日记账的余额和银行对账单的余额可能一致， 也可能不一致。不一致的原因主要有两方面：一是记账错误 ；二是存在未达账项。所谓未达账项是指由于企业与银行之 间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时 间不一致，而发生的一方已取得结算凭证已登记入账，而另 一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。未达账项有以 下四种情况： 59 u 企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项； u 企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项； u 银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项； u 银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。 对上述未达账项应采用 “补记式 ”余额调节法，通过编制 “银行存款余额调节表 ”进行检查核对，如没有记账错误，调 节后的双方余额应相等。 “补记式 ”余额调节法是指在双方账面余额基础上，各自 加上对方已收款记账而本单位尚未收款记账的金额，减去对 方已经付款记账而本单位尚未付款记账的金额，从而将双方 余额调节一致的方法。 60 现举例说明 “银行存款余额调节表 ”的具体编制方法。 【 例 5一 15】 某企业 2005年度 3月 31日银行存款日记账的余额为 54 000元，银行转来对账单余额为 83 000元，经逐笔核对有如下未 达账项： （ 1）企业收销货款 60 000元，企业已记账，银行尚未记账； （ 2）企业付购料款 45 000元，企业已记账，银行尚未记账； （ 3）接到汇来购货款 48 000元，银行已记账，企业尚未记账； （ 4）银行代企业支付购料款 4 000元，银行已记账，企业尚未记账 。 根据以上资料编制 “银行存款余额调节表 ”，调整双方余额。 “银行 存款余额调节表 ”的格式如图 5.1 61 62 （ 3）其他货币资金的核算 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各 种货币资金，主要包括 外埠存款、银行本票存款、银行汇票 存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款 等。 为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业 应设置 “其他货币资金 ”科目，该科目借方登记其他货币资金 的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借 方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货 币资金的种类设置明细账户。 外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往 采购地银行开立采购专户的款项。 63 【 例 5一 16】 企业在外埠开立临时采购账户，委托银行汇往采 购地款项 200 000元。 借：其他货币资金 外埠存款 200 000 贷：银行存款 200 000 【 例 5一 17】 采购员以外埠存款购买材料，材料价款 80 000 元，增值税 13 600元，货款共计 93 600元，材料已入库 。 借：原材料 80 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 13 600 贷：其他货币资金 外埠存款 93 600 【 例