再议会计反映职能的存在性和作用性.docx

再议会计反映职能的存在性和作用性 摘要：作为会计职能系统框架中内在、起始和首要职 能的会计反映职能，它广泛地存在和作用于会计的产生发 展过程、会计的工作运行实际、会计的基础理论研究、会 计的技术手段运用等方面；并需随着生产力的提高、科学 技术的进步、管理水平的改进及对会计认识的深化而不断 丰富发展。 关键词：会计职能；反映职能；存在性；作用性 通过对会计理论和实践的一些研究发现，会计的反映 职能应是会计的内在性职能，是会计职能中绝对的、最初 始的、最简单和最直接的部分；它不因“会计”的时间和 空间、“会计”本身的性质和目标的分歧、“会计”操作 者的思想意志和理论知识，乃至社会经济的形态、以及该 社会经济形态下各组成单元的存续时间和状态等而受到影 响，它都始终为着生成、提供、供给、储存、传输、利用 和反馈会计信息而存在和生效，都能把会计主体的客观情 况及其所发生或完成的经济业务事项的实质表现出来，并 将其传报给有关各方备用。 一、会计产生发展过程中的会计反映职能 “会计的发展是反应性的，它与经济的发展密切相关” ，会计既要保护物质财产的安全，又需反映那些受托管理 这些财产的人是否认真地履行了他们的职责；会计不论是 作为生产职能的附属部分、还是脱离生产职能而单独存在， 不论是单式记账、还是复式记账，也不论是发展较快较好 的时期、还是停止不前的时代，它始终就具有计量资源和 收益价值以及相关信息披露的反映功能，起着利用已反映 出的会计信息对经济活动进行预测、决策、控制、分析和 考评等作用。尤其是 500 多年来的复式商业薄记，在其伴 随经济飞速发展中所形成的丰富的会计语言和厚实的会计 文化，无不强调了会计要“为客户提供更为全面完整的有 效会计信息”，无不说明了会计就是“为了使用者能够作 出有根据的判断和决策而辨认、计量和传递经济信息的程 序”。在“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整 理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。 会计的反映职能就是会计自身在经济管理过程中先天性的 第一功能，是维系会计职能内涵外延变化的基本而基础的 职能；虽然现代会计已从核算型转向管理型并将进入战略 型阶段，但它仍然要以信息资料为基础，以信息技术方法 为手段，及时在有关方面之间反映出真实可靠的有用现存 信息和潜在信息。毕竟，会计的理想境界还是作为一种信 息科学而存在。 二、会计工作实际运行中的会计反映职能 会计工作运行的实际情况就是：在生产经营活动过程 中收集数据，依据一定的准则规范加工变换为对决策有用 的财务信息，并将信息在有关方面进行提供、传输、交流、 反馈等。而会计反映职能从会计萌芽开始就融进了会计工 作运行的实际，它是会计信息产生、形成、实现、交换和 利用过程中全部活动的总和，这些全部活动既有在会计主 体内各方面所进行的，也有涉及会计主体外部的各有关利 害关系人所进行的活动，因为会计的反映职能所包括的各 项活动都对会计信息乃至会计系统本身及其外部有贡献或 影响。本文主要从会计工作按其不同构成部分分为会计工 作单位结构、会计工作内容结构、会计工作时间结构等三 方面来说明会计反映职能在其中的存在性和作用性。 第一，会计反映职能存在和作用于会计工作的单位。 任何规模和内容的单位，都需会计经常地对经济业务或事 务加以记录、计量、计算等，并力求保证其全面性、系统 性、连续性、正确性、及时性等，最终形成和供给高质量 的会计信息；同时作为一个契约结合体的会计工作单位， 从预测、核算、检查、分析、执行等一系列经济活动的开 展和展开，既需由会计来参与完成，也可由会计来直接实 施。这是一个循环体系。由此可见，会计反映职能的运用 是不分空间范围和距离的，它应对所有发生经济活动的单 位及所有单位发生的全部经济活动产生影响和作用。 第二，会计反映职能存在和作用于会计工作的内容。 其一，它能把现在已存在的客观事物、已发生或完成的经 济事项的实质及时有效地加以表现，并将一些具有预测价 值或未来价值的事物或事项辅之进行表现。同时，在表现 客观事物或经济事项的实质的过程中，运用一定的专门方 法使客观事物或经济事项的实质能以一种通用和易于辨认、 理解、看清、交流的“语言”形式会计信息表达出来； 以反映经济活动的事实、探索并说明其真相。其二，它在 对社会再生产中以会计信息为主体或主流的“物”的控制， 或对其中的以会计人员为主要或重要的相关人员及其言行 所进行的原则规定和制度约束上，都会产生影响或发挥作 用。 第三，会计反映职能存在和作用于会计工作的时间。 其一，它对已表现或表达出来的客观情况或现有信息能根 据需要，及时地进行流转利用。其二，它在各种存在、各 种运动或其相应的各种形式的相互作用或外力作用而引起 变化，以及会计主体或整个会计系统受到其体内或体外的 刺激而产生的活动或变化时，既能真实地对此加以反映， 又能恰当地对此做出表示。 三、会计基础理论研究中的会计反映职能 在会计基础理论中，会计职能理论属于会计一般基础 理论；而会计职能可理解为会计应负的责任和应起的作用， 体现了一种会计本质的内在规定性，其具体化就是会计目 标。不管从哪些角度或方面来理解或看待会计的反映职能， 它都可作为会计职能中内在而基本的、惯性而永恒的职能； 这种职能只因会计的存在而存在，不因会计的发展变革而 消失或失效。在推动会计变革的根本力量是会计环境、会 计反映的是其所处的环境的共识下，会计反映职能本身就 能够到达会计职能体系的任何角落。或者说，会计反映职 能助推了包括会计基础理论在内的整个会计理论的建立、 建设和研究，而会计基础理论乃至全部的会计理论的成型、 运用和研究都须依赖于会计反映职能的存在和作用。比如， 从会计就是一种生产或生产力、是以价值为主要形式来管 理生产活动过程的管理工作、是以一种通用的语言形式在 有关活动或工作的利害关系人之间传接交流有用信息的平 台或媒介的意义上说，会计所表现出并起作用的反映职能， 在会计出现之日起就成为了会计基本而永恒的职能，其他 职能都应是以此为基点或起点而派生出来的。认识到这点， 就有助于会计职能理论研究时达成共通性。贯穿于会计目 标实现过程的基本点是对“会计信息”生成、存在和运用 的全面反映，而不是简单的显示或单纯的映射；为了实现 帮助信息使用者了解企业的最高会计目标，会计必须以 “反映”经济真实作为它的本质要求和基本职能。正如 A.C.Littleton 所说：“探求真实和反映真相是会计职能的 重要部分”那样，会计的反映职能是会计永恒不变的 内在性职能，应随社会经济的发展和会计方法理论的完善 而得到不断的凸显。 在会计本质研究、会计起点研究等领域，会计反映职 能都围绕“旨在向利害攸关的各个方面传输一个企业或其 他个体的富有意义的经济信息”，而体现出了不同的重要 作用。因为会计研究的起点应直接反映社会经济环境的变 化，反映会计领域中必然的内在联系。会计反映职能对客 观存在的会计核算与管理工作、会计研究工作和会计教育 工作等会计客体“当而已矣”的本能没有改变，对会计这 个事物进行“探索未知、设计未来”的功能没有失灵，对 “以人为本”发展会计理论、全面发展会计理论、协调发 展会计理论、持续发展会计理论等诸多领域进行具有条理 性和综合性理性认识的创新作用没有减弱。 四、会计技术手段运用中的会计反映职能 第一，人类从旧石器时代中晚期起所采用的一些原始 计量记录法，可说是人类对其生产实践的具体情况用最简 单、最原始的技术手段进行的反映。如果没有这些技术手 段，人类最早的社会生产活动情况恐怕将无法得到“反映” ，现今的人们也将无从得知其大概或片段、细致或仔细。 第二，从单式薄记到复式薄记、从会计第一里程碑到 第四里程碑，无不说明了会计技术方法和手段的运用和作 用，无不证明了会计反映职能在充分利用会计技术方法和 手段时对社会经济整体及其中的个体的实际存在情况或变 化情况进行揭示和披露方面所起的巨大效用。 第三，在当今及以后时代，会计反映职能更需紧紧依 靠会计技术手段的实际运用和推动来凸显和发挥其作用。 其一，在信息技术的深化应用和信息资源的开发利用等过 程中的会计信息集成，需要会计反映职能发挥支撑作用， 实现会计真实而全面、及时又有效地对会计事项和经济活 动进行反映的功能。其二，在构造网络环境下会计与财务 系统化、集中化的管理模式和运行机制中，需加速和加强 会计对各有关方面财务会计数据和经济信息源头的采集、 动态资源的再配置和会计主体的实时控制、以及会计信息 资源和其他相关资源共享等方面的反映性功能和效用。其 三，在清晰界定会计信息产权，协调资本化会计主体内外 契约关系，融合再造会计主体业务流程、会计流程和管理 流程的过程中，需要会计“反映”出的信息在兼顾供给导 向和需求导向的定位目标下，能侧重于会计信息使用者的 需求变化；从而较大程度地实现各资本主体不同的价值预 期以及它们之间的价值均衡。其四，在为保证和提高会计 信息的质量和效用而实施会计信息外部生成模式，以及信 息技术环境下财务会计与管理会计集成的过程中，会计更 需在会计部门和会计主体内外充分发挥出全面、系统、连 续地反映物流、商流、资金流和信息流的功能，会计反映 职能将会更加注重会计主体的网