农业税收模式创新的探讨.docx

农业税收模式创新的探讨 中共中央国务院关于促进农民增加收入若干政策的意见 和温家宝总理的政府工作报告指出，要逐步降低农业 税税率，取消农业特产税改征农、业税，同时鼓励有条件 的地区进一步降低农业税税率或免征农业税。目前，农村 税费改革过程中还存在很多难点问题，有待于通过税制模 式的创新来解决。 一、取消农业税、牧业税、农业特产税，改征增值税 修改增值税暂行条例，将征税范围延伸到农业。 将一般农户作为增值税小规模纳税人，实行 4的征收率。 由于农业生产单位规模普遍偏小，没有健全的核算体系， 加之农业交易规模较小，农业增值税的征管同样也比较困 难。从国外看，在对农业课征增值税时，都采取了减免税 和其他一些特殊的照顾方法。如欧盟对农业实行统一加价 补偿法(在销售农产品时，按照所销售的农产品价格和统一 加价补偿率，向农产品消费者征收一定的加价额，作为农 民在购买农业生产投入物时所支付的增值税款的补偿)、拉 丁美洲国家实行农业投入物零税率法等。总之，征收技术 上的困难不应成为城乡统一税制的障碍。 二、取消农业税、 牧业税、农业特产税征农业收益所得税 对农民征收所得税，在税前对其必要费用进行扣除， 能够在一定程度上减轻农民负担，更好地贯彻合理负担政 策，有利于调动广大农民的生产积极性促使农民有效增 加农业投入，积极发展农业生产。(1)纳税人。在中华人民 共和国境内从事农业生产和经营取得收益的法人(农业生产 集体和农业企业)或承包经营户。包括承包耕地、草原、山 林、滩涂、水面进行种植、养殖，农林牧副渔产品取得收 益的承包经营农户和单位(机关、部队、学校、寺庙等)及 从事农业产品收购销售并取得收益的单位和个人。(2)征税 对象。为应纳税所得额即纳税人每一纳税年度的农业生产 和经营收入总额减去一些必要的生产成本费用后的纯收益 所得额。收入总额包括种植收入、养殖收入、经营收入。 农业收益所得税允许扣除的项目应该有农业生产经营成本、 费用、损失等。对农业生产集体和农业企业可参考企业所 得税有关规定制定扣除项目；对从事农业生产或收购销售 农业产品的广大农民，由于无账可查，各自经营方式和投 入产出情况不一，各省可根据当地正常生产情况确定统一 的成本费用扣除标准；对从事农业产品收购销售的单位或 个人由征收机关核定收入总额后，按照年收入的一定比例 进行费用扣除。(3)税率。为更好地调节收入水平，促进农 业生产发展，体现税负公平合理，农业收益所得税税率应 从低确定，可考虑实行三级超额累进税率，全年应纳税所 得额在 XX 元以下的实行 3的税率，XX 元至 5000 元部分 实行 5的税率，超过 5000 元部分实行?的税率。(4)征 收方式。司实行按上年收入情况预缴，年终结算，也可分 夏、秋两季由纳税人申报纳税。 三、取消农业税、牧业税、农业特产税收农业土地资 源税 土地是农业的主要生产资料，农业收入来自农业用地。 因此从某种意义上讲，对农业收入征税就是对农用土地的 征税。农业土地所有权虽然归村社集体组织，但它是一种 资源，因此，凡承包耕种农业土地获取农业收入的单位和 个人，都应当按照实际承包使用开发的土地面积和按土地 等级规定的税率缴纳农业土地资源税。按照农业土地等级 征收农业土地资源税符合我国国情，使用国家农业资源者 按使用量的多少定额向国家纳税，群众容易接受，也符合 我国目前农村承包经营 30 年不变的大政方针。(1)纳税人。 凡在中华人民共和国境内使用农业土地资源从事农、林、 牧、副、渔等生产的单位及农户为农业土地资源税的纳税 人 o(2)征税对象。为使用农业土地资源的数量 o(3)计税依 据。为实际用于农业生产的土地面积。(4)税率。实行比例 税率，按一定的质量标准将农业土地划分为若干等级，再 根据各等级确定单位面积的固定税额 o(5)减税免税。确定 灾情减免、困难减免标准，由纳税人申请，经县以上征收 机关核实批准后实施。 四、取消农业税牧业税农业特产税，征收农业土 地使用税 我国是实行土地公有制的社会主义国家，为保护国土 资源，促进土地的合理开发和利用，调节土地级差收入， 国家已开征了城镇土地使用税。农村土地是我国土地资源 的重要部分，农民等承包土地耕种或从事农业特产品种养 殖是对农村土地开发和使用的主要形式，为充分提高土地 使用者的国土意识，促使其合理利用每一寸土地，并取得 更大的经济效益和社会效益，可考虑参照城镇土地使用税 的做法，对使用耕地从事农副产品生产的单位和个人征收 农业土地使用税。(1)纳税人。由于使用土地进行非农业建 设要缴纳耕地占用税，农业土地使用税的纳税人可确定为 使用土地从事农业生产的单位和个人。(2)征税对象。为使 用农业土地包括耕地和非耕地从事农业生产的行为，计税 依据为实际使用从事农业生产的土地面积 o(3)税率。根据 地力、水源、阳光、气候、地理等条件实行地区差别、耕 地和非耕地差别比例税率，并保持相对稳定。鼓励土地使 用者合理开发使用土地，创造条件改善土地质量，提高产 品产量和质量。(4)减税免税。农业土地使用税的减免从严 掌握，只保留占地减免和灾歉减免。(5)征收管理。农业土 地使用税应由纳税人向土地所在地税务机关申报