2成本会计 第二章 工业企业产品成本核算的要求和一般程序

* 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 1 成本会成本会 计计 学学 幻 灯 片 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 2 目录 第一章 总论 第二章 产品成本核算基本要求和一般程序 第三章 生产费用在各种产品之间的归集和分配 第四章 生产费用在完工产品和月末在产品之间的归集和分配 第五章 产品成本计算的基本方法 第六章 产品成本计算的辅助方法 第七章成本报表的编制和分析 第八章 商品流通企业成本计算 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 3 第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序 学习目的和要求： 通过本章学习，应该明确成本管理对 成本核算的基本要求；掌握工业企业费用 的分类；了解和掌握产品成本核算的一般 程序。 教学难点、重点及采取的措施： 本章的教学难点和重点是正确区分各 种费用界限及生产费用的分类上。主要采 取详细讲授并辅助之以图示方式 。 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 4 第一节 制造成本法、完全成本法和变动 成本法（比较） 第二节 成本核算的要求 第三节 费用的分类 第四节 产品成本核算的一般程序 第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 5 第一节 制造成本法、完全成本法和变动成本法 （比较） 一、 产品成本内容的比较 二、 不同成本计算法对当期损益的影响 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 6 按照产品成本内容的不同，成本核算分为 完全 成本法 、 变动成本法 和 制造成本法 。我国 企 业会计准则 规定， 企业应采取 制造成本法 计 算产品成本 ，即产品成本核算到产品的 制造成 本 为止。 管理费用、销售费用和财务费用作为 期间费 用直接计入当期损益 。 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 7 一、产品成本内容的比较 变动成本法，又称为直接成本法，是指在计算产 品成本时，只将变动费用，如直接材料、直接人工 、变动性制造费用计入产品成本，而把固定性制造 费用和管理费用等都作为 “期间成本 ”计入当期损益 。 完全成本法，又称为吸收成本法，是指在计算产 品成本时，把所消耗的直接材料、直接人工、制造 费用、管理费用等全部计入产品成本的方法，它是 我国 传统上 所采 用的成本计算方法 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 8 制造成本法与完全成本法和变动成本法都 不同。 制造成本法下的产品成本包括直接材料 、直接人工和 制造费用（变动性和固定性） ，把管理费用等作为期间费用，计入当期损 益。 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 9 项目 完全成本法 制造成本法 变动成本法 直接材料 直接人工 制造费用： 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 产品成本内容的比较产品成本内容的比较 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 10 完全成本法、制造成本法和变动成本法，不仅影响产品 成本的构成，还对当期损益产生影响（特别是在产、销不 一致的情况下）。 从长期来看，不论是产品成本，还是期间成本（费用 ），都要抵减收入，会使损益相同； 但从某一特定时期看，如果产、销不一致，即存货有波 动，则对期间损益就会有影响 。 二、不同成本计算法对当期损益的影响 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 11 例如：假设某企业某月只生产甲产品 ，月初、月末均无在产品，月初也无库存 产成品，有关资料如下： 甲产品产销情况 投产数量（件） 100 完工数量（件） 100 单位变动成本 56 固定性制造费用 1 400 管理费用 3 000 销售数量（件） 50 销售单价 120 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 12 损益计算表 注： 56+（ 1 400+3 000） /100=100 56+1 400/100=70 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 13 成本核算 就是按照国家有关法规、制度和企业经营管理的 要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算 ，并进行相应的账务处理，从而提供真实、有用的成本信息 。 成本核算是成本会计的中心内容， 是企业成本管理工作的 重要组成部分。成本核算的正确与否，不仅直接影响到成本 的预测、计划、控制、分析和考核等成本会计各环节的工作 ，而且也直接影响企业财务会计中损益以及所得税的计算， 同时，还对企业经营决策正确与否产生重大影响。 成本核算的过程，既是对生产经营过程中各种耗费的发生 进行归集、如实反映的过程，也是为满足企业管理要求进行 信息反馈的过程，是对企业成本计划的实施进行检验的过程 ， 对企业决策目标的实现起着至关重要的作用。 为此，在必要对成本核算提出以下具体要求： 第二节 成本核算的要求 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 14 一、 加强对费用支出的审核和控制 管算结合，算为管用 二、 正确划分各种费用界限 三、 正确确定各项财产物资的 计价和价值转移方法 四、 做好各项成本核算的基础工作 五、 适应生产特点和管理要求， 选择适当的成本计算方法 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 15 一、加强对费用支出的审核和控制 管算结合，算为管用 核算 事后 审核 事前审核、事中审核 通过审核，达到控制费用支出，降低产品成本的目的。 审核的依据：法规、制度、计划、定额等。 实施措施：加强日常管理。 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 16 二、正确划分各种费用界限 1、正确划分应计入产品成本和期间费用与 不应计入产品成本和期间费用的界限。 2、正确划分各个会计期间的费用界限。 3、正确划分产品费用和期间费用的界限。 4、正确划分各成本计算对象的费用界限。 5、正确划分完工产品成本和月末在产品 成本的界限。 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 17 计算产品成本必须正确划分的费用界限计算产品成本必须正确划分的费用界限 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 18 三、正确确定各项财产物资的计价和价值转移方法 各项财产物资的价值消耗都要转移到成本费用中去。 因此，这些财产物资的计价和价值转移的方法，也是影响 成本核算正确性的重要因素。 企业应根据会计准则的规定，各项财产物资应按取得时的 实际成本计价，价值转移方法一经确定，要保持相对的稳定， 不得任意改变。 如，固定资产折旧方法，存货的计价方法，以及固定资产 与低值易耗品的划分标准等。 要防止任意改变财产物资计价和价值转移方法，造成成本 费用失真的错误做法。 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 19 四、做好各项成本核算的基础工作 要正确及时地计算产品成本，还必须加强成本核算的各项基 础工作。具体来说有以下几个方面： 1、做好各项消耗定额的制定和修订工作。 2、建立各项财产物资的收发、领退、转移、报废 和清查盘点制度。 3、建立、健全各项原始记录工作。 4、做好厂内计划价格的制定和修订工作。 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 20 五、适应生产特点和管理要求， 选择适当的成本计算方法 一方面，产品成本是在生产过程中形成的，产品的生 产工艺过程和生产组织的不同，所采用的成本计算方法也 不同；另一方面，计算产品成本是为管理，提供成本资料 的，因而，成本计算还应根据管理要求的不同，采用不同 的成本计算方法。 企业只有按照本身的生产和管理要求，选择适当的成 本计算方法，才能正确及时地计算产品成本。 （ 这个问题 将在后面相关章节作出详细说明 ） * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 21 第三节 费用的分类 企业生产经营过程中的耗费是多种多样的，为了便 于归集、分配，需要对种类繁多的费用进行 合理分类 。费用可以按不同的标准进行分类，其中基本的分类 方法是 按费用的经济内容 (性质 )的分类和 按费用 的经济用途 的分类。 一、 按费用的经济内容（性质）分类 二、 按费用的经济用途分类 三、 费用的其他分类 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 22 一、按费用的经济内容（性质）分类 企业的生产过程也是劳动对象和劳动手段和活劳动的消耗 过程，因而，费用按其经济内容分类，可划分为 劳动对象方 面的费用， 劳动手段方面的费用和 活劳动方面的费用 三大 类 。生产费用按经济内容的分类，就是在这一划分的基础上， 将费用分为 若干要素（费用要素） 。 具体可分为： p.21 1、外购材料 指企业为进行生产经营而耗用的一切从外 部购入的各种材料。 2、外购燃料 指企业为进行生产经营而耗用的一切从外 部购入的各项燃料。 3、外购动力 指企业为进行生产经营而耗用的一切从外 部购入的各项动力。 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 23 4、 人工费用 指企业应计入产品和期间费用的 职工工薪报酬。 5、折旧费 指按规定计提的折旧费用。 6、利息支出 指企业支付的借款利息支出减利 息收入后的净额。 7、税金 指应计入管理费用的各种税金，如房 产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。 8、其他支出 指不属于以上各要素的费用支出 ，如差旅费、租赁费、邮电费、保险费等。 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 24 按照上述费用要素反映的生产费用称为 要素费用 。 作用 ：能够反映企业在一定时间内发生了哪些费 用，数额是多少； 可以分析不同时期各种费用发生的水平。 不足 ：这种分类不能说明各项费用的用途，因而 不便于分析其合理性和节约性。 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 25 二、按费用的用途分类 按费用的用途，可将费用划分为计入产品 成本的生产费用和期间费用两大类。 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 26 （ 一）生产费用按经济用途的分类。 计入产品成本的生产费用是 指与产品生产过程直接有关的生 产费用，这类费用在产品生产过程中的具体用途也有所不同， 因而需要按照经济用途对计入产品成本的生产费用作进一步分 类，并划分出若干 成本项目 。 1、直接材料（或原材料） 2、直接燃料与动力（或燃料与动力） 3、直接人工（或工资与福利费） 4、制造费用 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 27 关于成本项目的说明： 1.产品成本项目设置要求： 实务中，企业可根据 自身的特点（ 生产特点和管理要求）设置适当的成本项目 。 如，为了单独 反映生产过程中发生的废品等的损失，也可以单独设置 “废品 损失 ”等项目。 实务中，应考虑：一是这项费用在管理上是否需要单独反 映；二是这项费用在产品成本中所占比重是否较大；三是为 这些费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小。 2.教材成本项目名称 p.23 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 28 （二）期间费用按经济用途的分类 管理费用 财务费用 销售费用 作用： 能够反映产品成本和期间费用的构成； 可以按照费用的用途考核各项费用定额、计划 的执行情况，分析费用支出是否合理、节约； 按成本项目计算产品成本可以反映产品成本 的构成，便于进行成本的分析。 因此，成本计算不仅要计算不同产品的成本， 而且要按成本项目反映，也就是要计算各种产品成本 的各个成本项目的成本。 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 29 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 30 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 31 三、费用的其它分类 （一）按费用与生产工艺过程的关系分类。 直接生产费用（基本费用） 由于生产工艺过程本身 直接引起的费用 间接生产费用（一般费用） 由于组织和管理生产发 生的费用 （二）按费用计入产品成本的方法分类。 直接计入费用（直接费用） 可以根据有关凭证直接 计入产品成本的费用 间接（分配）计入费用（间接费用） 要采用适当的 分配方法分配计入各有关产品成本的费用 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 32 （三）按费用与产品产量的关系分类 变动费用 指费用总额与产品产量增减有直接关 系（正比例变动）的费用。 固定费用 指费用总额与产品产量（在相关范围 内）增减没有直接关系的费用。 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 33 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 34 第四节 产品成本核算的一般程序 一、 产品成本核算账户的设置 二、 产品成本核算的一般程序 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 35 一、成本核算账户的设置 1、 “生产成本 ”账户 为了反映和监督产品成本，应设置 “生产成本 ”总账账户，并在 该总账账户下设置 “基本生产成本 ”和 “辅助生产成本 ”两个二级 账户。在 “基本生产成本 ”账户和 “辅助生产成本 ”账户下，还应 按成本计算对象开设 “生产成本明细账 ”，并按成本项目设置专 栏，以进行产品生产成本的明细分类核算。 也可以按 “基本生产成本 ”和 “辅助生产成本 ”两个二级账户设置 总账（ 教材即为此法，以下也按此说明 ），此时可按车间设置 二级账。 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 36 表 1 基本生产成本明细账格式 产量产品 年 月 年 摘 要 原 材 料 燃料 及动力 工资及 福利费 制造 费用 合 计月 日 月初在产品成本 本月发生费用 合计 本月完工产品成本 月末在产品成本 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 37 2、 “制造费用 ”账户 为了核算企业各车间组织和管理产品生产以及为生 产创造条件所发生的各种费用，应设置 “制造费用 ” 总账，并按生产车间或部门设置明细分类账，账内 按费用项目设置专栏，以进行制造费用的核算。 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 38 表 2 制造费用明细账格式 年 摘 要 工资及 福利费 办公费 劳 动 保护费 折旧费 合计 转出 月 日 车间名称 单位：元 此外，根据需要还应设置 “废品损失 ”、 “停工损失 ” 、 “管理费用 ”、 “财务费用 ”和 “销售费用 ”等账户， 以归集有关费用。 * 成本会计学 第二章 产品成本核算的基本要求和一般原则 39 二、产品成本核算的一般程序 一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照 成本核算的要求逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的 成本的基本过程，包括： （一）确定成本计算对象 成本计算对象 -成本的承担对象 其作用：解决由谁来承担的问题 设置生产成本明细账，计算产品成本的前提 区别各种成本计算方法的主要标志 成本计算对象一般有：产品品种、产品批别和产品生产步骤 选择要求：适合本企业的生产特点和管理要求 （二）确定成本项目 成本项目 -生产费用按经济用途分类的项目 分为：直接材料、直接人工和制造费