关于cpa行业审计风险及防控若干问题的探讨

关于 CPA 行业审计风险及防控若干问题 的探讨 关键词：审计风险;防范;控制。 加强审计风险控制始终是会计师事务所生存与发展 的头等大事，这是由注册会计师行业自身的职能、地位及 特点决定的。了解这一点对于我们自觉地加强审计风险控 制很有必要，因为其中蕴藏了知己知彼，百战不殆的智慧。 一、社会审计与政府审计的区别 注册会计师行业属于社会独立审计范畴，与国家行 政机关的政府审计比较，独立审计的地位、职能及特点显 而易见。两者之间主要有五点区别或不同。 一是官办与民办。政府审计工作是在履行监督稽查 的行政职能，通常称为政府审计而独立审计是由具有注册 会计师资格的专业人才通过组成会计师事务所来实现其公 证职能，相对独立于政府行政，也因此称之为民办。 二是审计对象不同。政府审计的对象多为政府所属 各行政职能部门以及关系国民生计的有关机构、大型企事 业单位。独立审计的对象绝大多数就是企业、公司、民间 社团等。 三是委托人不同。政府审计的委托人是各有关的行 政机关，如审计部门、财政部门、税务部门及具有行政职 能的证券监管部门等，这些部门在执行审计监督工作时不 收费。独立审计的委托人是国家法律、法规规定需要经由 注册会计师查账、验证的企事业单位、公司等;委托时双方 必须签订具有法律效力的业务委托书，明确委托审计事项 及服务收费等。 四是审计目的不同。政府审计的目的是防止国家公 务人员营私舞弊，监督政府所属有关部门财务收支是否合 法合规。独立审计的目的是保证市场经济正常运转，促进 社会经济活动在公平、合理的环境下竞争，保护各方投资 者的合法权益。 五是审计手段及方法不同。政府审计带有强制性质， 被审计单位有责任和义务给予配合。独立审计则是你委托， 我服务，并收费，依据的是企业会计准则及各有关会 计核算制度和核算办法，按照独立审计准则的程序、 方法对被审单位提供的财务会计信息、资料进行审计。独 立审计不受政府方面带来的干扰，也不接受企业、公司的 指意，需要指出的是，独立审计质量如何，也要接受政府 的监督和指导。 比较政府审计与独立审计的职能、地位及特点，旨 在使我们的注册会计师摆正自己的位置，知道自己干什么、 应当怎么干，以达到自觉地加强对审计风险的控制，维护 自己以至行业的声誉。 二、审计风险的主、客观因素 所谓审计风险，通俗讲即由于审计错误，导致不能 公正、公允地发表审计意见而使注册会计师及事务所遭受 处罚。在注册会计师行业一次错审，一次造假就可以葬送 一家会计师事务所，哪怕是安达信这样有上百年老牌的事 务所! 注册会计师应了解、知道审计风险是从哪里来?并且 懂得有效地控制、防范。多年实践告诉我们，审计风险来 自五个方面，其中三个方面带有客观存在性质，两个方面 带有人为因素。客观风险是执行会计准则、制度的偏差而 导致的。会计准则引入了公允价值的概念，公允价值涉及 十多个具体会计准则。谓之有风险，主要是指公允价值的 取得是否真正的客观、公允，如果有偏差或不实就隐藏了 审计风险。实践告诉我们，公允价值计量往往对企业的资 产、负债、成本、利润影响很大，甚至有极少数企业利用 不公允的公允价值计量编造利润、隐瞒成本，也有的偷逃 国家税收，骗取国有资产等，来自这一块的审计风险需要 特别地关注。新准则特别强调了会计要素的定义和确认条 件。如销售收入的确认，其中就包含了许多的审计风险。 一是要看这笔销售是否属于关联交易。第二要看交 易是否公允、公平，对显失公允的交易要作相应的会计处 理。第三还要按企业会计准则第 14 号收入关于销售收 入确认的五个条件加以确认。准则、制度中还有许多科学 的规定也很敏感，如会计估计、或有事项、会计评估、会 计计量等，审计过程中稍有不慎就会酿成审计风险。 二是审计手段本身客观地存在审计风险。独立审计 没有政府审计那么多的强制手段，它只能通过抽样调查、 测试、函证等手段获得相关证据，并结合专业判断得到支 撑。例如小金库问题，政府审计可以责令单位交出账本， 必要时还可以要求相关银行协助提供资料、信息。注册会 计师则不具备责令这种行政职能。注册会计师的审计手段 相对柔和，对某些重要、敏感的财务信息都只能抽样、测 试、函证及专业判断。实践告诉我们，这其中隐藏了相当 多的风险。如大庆联谊欺诈上市案(中国证监会XX16 号文 件披露)，该公司为了欺诈上市，通过省体改委拿到正式文 件批复，通过省工商局拿到相关营业执照，通过证券部门 拿到虚假的股票托管证明，同时还造假拿到纳税证明，可 以说是一揽子的造假工程。一般地，注册会计师都据此为 审计依据，他们很难得到这些政府权力机关去开展核查业 务。以上例子说明，独立审计在手段定位上多有力不从心， 或者说力度不够，也正因为如此，审计手段本身就客观地 隐藏了诸多审计风险。 三是审计方法上客观存在风险。独立审计的法定业 务是对企业财务会计报表的三性(合法性、公允性、一致性)总 体地发表意见，出具审计报告，按行话说是八九不离十， 它不可能对企业所有的经营活动账单逐笔审核，只能采取 抽样、测试、函证、调查等方法。这些办法隐藏的审计风 险也是显然的。如存货盘点，客户说他的水库里有十万条 鱼，注册会计师是认可还是去核实?如果要核实(实际工作 中没有这种可能)，你总不能放干水库的水然后清点鱼的数 量吧?一位专家授课举例说，他在一个牧场里看到一头只有 一只角的羊，怎么到另一个牧场里也看到那头只有一只角 的羊，显然是客户运过来骗取存栏充数的。在实际工作中， 注册会计师往往对应收、应付银行存款等重要财务资料特 别关注，然而这些重要信息大都来自函证。实践证明，很 多时候函证是不可靠的。例如银行存款，款项今天在账上， 明天会不会被转走?又如应收款，此款是不是一次真实的交 易活动发生的?如果是客户销售货款，那么它是不是涉及关 联方交易，或者是不是一次为了编造利润而搞的一次合谋? 由上述看出，注册会计师行业的审计方法本身也隐藏着审 计风险。 四是执业环境带来的审计风险。从某个角度看，执 业环境风险是注册会计师行业最大的审计风险之一。所谓 执业环境，通常与社会发育程度有关。当今社会，当泥沙 和浊流择机泛滥时，少数企业主动在财务上造假，少数的 行政机关中某些掌权人行贿受贿、参与造假，这就给注册 会计师带来更危险的审计风险。据(中国证监会XX10 号文 件)关于对银广厦案处罚所披露的情况看，执业环境严重危 害了注册会计师行业的健康发展。披露显示，银广厦财务 造假事实分别有：伪造银行票据，伪造海关出口报单，伪 造免税文件，伪造采购合同，伪造发票等等。有学者撰文 指出，企业主动造假，官员腐败是注册会计师行业的最大 隐患! 五是来自注册会计师行业的从业人员职业道德修养 不够带来的审计风险。注册会计师行业绝大多数的注册会 计师和从业人员是好的，但也存在极少数人没有职业道德。 有研究资料显示，在一个组织中，存在一条活力曲线，其 主要内容是说有 20%的人是好的，70%的人是中间的，只有 10%的人是最差的，要鼓励 20%，教育挽救 10%，让 70%的人 做得更好。这个研究符合中国人的看法：凡有人群的地方， 都有左、中、右。问题是，在注册会计师行业这个 10%是个 了不得的大事，一个人，一笔业务的差错可以毁掉一家会 计师事务所。最典型的莫过于安达信倒旗的案例了。关于 注册会计师行业职业道德问题，网上曾刊载了一位专家的 评说，一年两年是客户，两年三年是朋友，三年四年是同 谋。这也说明，会计师事务所若忽视了职业道德教育，这 种来自内部的风险更可怕。职业道德缺失酿成的审计风险 案例不少，在此不再赘述。 由前所述，审计风险来自五个方面，随时都威胁着 我们注册会计师行业的声誉，对于一家会计师事务所来说， 甚至关系生存与发展。总结多年的经验和教训，加强风险 控制要做的工作很多。为了实现风险防范扎实有效，会计 师事务所从战略上要树立带好团队，建好班子，创建品牌! 的指导思想。带好团队，建好班子，当好领头羊，创建品 牌，永不松懈。论文网 三、加强审计风险防范、控制的对策 分析当前注册会计师行业改革与发展的情况，笔者 认为眼下要着力抓好以下四个方面的具体工作，或者说是 加强审计风险防范、控制的对策。 (一)会计师事务所要把国办 56 号文件精神真正学到 手。 国办 56 号文件系统地提出了我国注册会计师行业改 革、创新及科学发展的战略目标，同时也提出了国家将采 取的各项扶持措施，鼓励、支持会计师事务所尽快步入快 速发展的轨道。国办 56 号文件高瞻远瞩地指出，会计师事 务所应当在转型服务改革中要努力发挥三个方面的作用： 一是要提高经济信息质量;二是要引导资源合理配置，优化 企业治理结构;三是维护市场经济秩序，提高经济效益，保 护社会公众利益。而发挥好这三个方面的作用都离不开审 计风险防范及控制。辩证地看，只有有效地防范了审计风 险，才能为发挥好三个方面的作用奠定可靠的基础。贯彻、 学习国办 56 号文件，首先应当是事务所领导班子带头，并 且在事务所全员培训班上带头宣讲，安排员工讨论。在这 个基础上研究、制定会计师事务所中长期发展规划，特别 强调的是要把防范、控制审计风险工作纳入规划，建立健 全易操作执行的防控机制。让团队的全体成员明确共同的 奋斗目标，心明眼亮，这对审计风险防控具有十分重要的 现实意义。这是因为风险的防控靠团队全体人员，勿须置 疑。 (二)坚持不懈地学习、研究企业会计准则 。 注册会计师是会计师的会计师，熟悉、掌握企业 会计准则是注册会计师的立足之本。否则，审计风险控 制成为一句空话。准则是国家会计法规的组成部分，是会 计专业标准，是资本市场上的游戏规则。对于会计师事务 所来说，对准则的学习、研究应当制度化、经常化。实践 告诉我们，准则也是在不断修改、完善，许多内容如公允 价值计量等仍在深入探索中。学习准则不是一劳永逸，而 是一个与时俱进的过程。在会计师事务所，采取案例分析、 研究的办法组织员工学习准则效果很好。所以领导也好， 部门经理也好，注册会计师也好，都可以用审计案例上台 讲解、交流，这对防范审计风险更有现实意义。 (三)强化会计师事务所自身的内部控制，务实地制 定风险防控制度及办法。 XX 年 4 月 26 日，财政部等五部门联合发布了企业 内部控制配套指引 。王军副部长评价说，指引以防范风险 和控制舞弊为中心，以控制标准和评价标准为主体，是一 个完备的体系。虽然指引是为企业设计制定，但对会计师 事务所也具有重要的指导意义，特别是在加强审计风险控 制问题上，大可引用指引中关于内部控制的理念，充实、 完善我们对审计风险控制的制度、办法，使之更有效。王 军副部长还指出，今后企业的内部控制将聘请会计师事务 所进行审计，要检测、评价企业内控的有效性。既然我们 注册会计师是审计人家的，那么自身的内控理当更科学、 更到位。 (四)党的建设与业务发展相结合，以党建保发展， 促风险防控。 国办 56 号文件强调指出，要进一步加强行业党的建 设工作。历史的经验告诉我们，支部建在连上，发挥党组 织和党员战斗堡垒和先锋模范作用，能够攻坚克难。XX 年 1 月 29 日上午，习近平同志视察了国富浩华会计师事务所， 勉励该所把党小组建在项目