第六章废品损失和停工损失的核算

第六章 废品损失和停工损失的核算一、废品概述1.废品的定义2.废品范围的界定3.废品的分类按其产生的原因分为料废品和工废品，按能否修复分为可修复废品和不可修复废品。4.废品损失的定义5. “废 品损 失” 账户的 设置二、不可修复废 品损失的核算（一）按所耗实际费用计算不可修复废品的生产成本，核算废品损失由于不可修复的废品在报废以前，其发生的各项生产费用是同合格品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品一起计算的各项费用采用适当的方法，在合格品与不可修复废品之间进行分配，计算出不可修复废品的实际生产成本，并将该实际生产成本由“基本生产成本”账户贷方 转入“ 废品损失”账户的借方。a.当不可修复 废品是在生 产完工验收入库时被发现一件合格品和一件不可修复的废品的生产成本相等，只要将生产费用按产品数量比例在合格品与不可修复废品之间进行分配即可计算出不可修复废品的生产成本。b.当不可修复废品在生产过程中发现，且原材料一次投入由于原材料的投料方式是在生产开始时一次性投入，在以后的加工过程中无需再投入原材料，因而无论产品有无完工，无 论在产品分布在哪一道生产工序，每一件产品所包含的原材料费用都是相等的，因而原材料费用应按合格品数量和不可修复废品数量的比例进行分配。工资及福利和制造费用则随着加工程度的不断加深，所投入的生产工时不断增加，产品中所包含的工资及福利和制造费用也越来越多，因此该费用与生产工时联系紧密，应按所耗费的工时比例在合格品与不可修复的废品之间进行分配。c.当不可修复 废品是在生 产过程中被发现，且原材料逐次投入原材料费用应按合格品和不可修复废品的约当产量比例进行分配；工资及福利和制造费用的分配同b。例题：成本会计第二篇练习5.5某基本生产车间生产丙产品共100件，生产过程中发现不可修复废品20件，全部生产费用10000元，其中：原材料5000元，工资及福利费3000元，制造费用2000元；全部生产工时2000小时，其中废品生产工时200小时；材料系生产开始时一次投入，废品回收残料价值50元，应收过失人赔款100元。 要求：(1) 根据以上 资料，编制废品损失计算表，计算20件不可修复废品的生产成本和净损失。(2) 编制有关会 计分录。不可修复废品损失计算表（答案） 项目 数量（件） 原材料 生产工时 工资及福利费 制造费用 成本合计 生产费用总额 100 5000 2000 3000 2000 10000费用分配率 50 1.5 1 废品生产成本 20 1000 200 300 200 1500减：残料价值 50 50 废品报废损失 20 950 200 300 200 1450不可修复废品的生产成本=1500不可修复废品的净损失=1450-100=1350分录：借：废品损失不可修复废品丙产品1500 贷：基本生产成本丙产品原材料1000工资及福利费300制造费用200借：原材料50其他应收款100 贷：废品损失 不可修复废品丙产品150借：基本生产成本丙产品废品损失1350 贷：废品损失不可修复废品丙产品1350（二）按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本，核算废品损失按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本时，不可修复废品的生产成本系按废品的数量和各项费用定额计算，而不考虑实际发生的生产费用数额。 例题：成本会计第二篇练习6.6某工业企业甲种产品可修复废品的修复费用为：原材料2000元，工资及福利费860元，制造费用1640元。另有不可修复废品30件，按定额成本计价：每件原材料费用定额50元，废品的定额工时共为120小时，每小时的工资及福利费3元，每小时制造费用 4元。不可修复废品的残料作为辅助材料入库，共计200元，应由过失人赔款300元。 要求：（1）计算可修复废品和不可修复废品的净损（2）作出相应的会计分录。 答案：可修复废品的净损失=2000+860+1640=4500不可修复废品的净损失=30 50+1203+1204-200-300=1840可修复废品分录： 借：废品损失可修复废品甲产品4500 贷：原材料2000应付职工薪酬860制造费用1640借：基本生产成本甲产品废品损失4500 贷：废品损失可修复废品甲产品4500不可修复废品分录：借：废品损失不可修复废品甲产品2340 贷：基本生产成本甲产品原材料1500工资及福利费360制造费用480借：原材料200其他应收款300 贷：废品损失 不可修复废品甲产品500借：基本生产成本甲产品废品损失1840 贷：废品损失不可修复废品甲产品1840三、可修复废品 损失的核算可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，因而不必计算可修复废品的生产成本并将其转出，只要根据返修中实际发生的各种费用记入“ 废 品损失” 账户的借方，若有回收残料和 应收的赔款，应作为废品损失的减少，从“废品损失 ”账户的贷方转入“原材料”、“ 其他应收款” 等账户的借方。可修复废品的修复费用减去回收的残料价值和应收赔款后的废品净损失，月末也应计入产品成本，转入“基本生 产成本” 账户 的借方。 思考：1.若企业不单独核算废品损失，应如何处理？若企业不单独核算废品损失，则不必设置“废品损失” 账户，也不必在“基本生 产成本 ”明细账中设置“废品损失”成本项目，只在回收残料和应收责任人赔款时，冲减基本生产成本，借记“ 原材料”、“其他应收款 ”等， 贷记“ 基本生产成本”。该方法虽然核算简便，但没有对废品损失进行单独的反映，因而会对废品损失的分析和控制产生不利的影响。2.废品损失由什么产品负担？（合格品？完工产品？在产品？需不需要分配给在产品，半成品？）3.辅助生产车间要不要单独核算废品损失？四、停工损失的含义五、停工损失的核算1.若企业单独核算停工损失时，应设