第八章 审计抽样

第八章 审计抽样2学时审计学 武汉理工大学 2009本章内容第一节、审计抽样的基本概念与分类第二节、审计抽样的步骤（控制测试）第三节、控制测试中抽样的运用第四节、实质性测试中抽样的运用审计学 武汉理工大学 2009学习目标 了解统计抽样和非统计抽样 ,并能说明它们之间的区别 熟悉审计抽样的一些基本概念 熟练运用审计抽样中选取样本的几中典型方法 说明注册会计师在设计样本时应考虑的因素 掌握控制测试中样本设计 执行抽样和评价抽样结果的程序和方法 掌握控制测试中统计抽样和非统计抽样方法 掌握控制测试中样本设计 执行抽样和评价抽样结果的程序和方法审计学 武汉理工大学 2009第一节 抽样审计基本概念与基本分类一 、抽样审计及相关概念抽样审计 :审计人员从特定审计对象中选取有代表性的样本项目进行审查 ,然后根据样本的特征来估计该总体相应特征的方法。适用范围 ：既可以用在符合性测试，也可用在实质性测试，但不适用于所有审计程序，如观察、询问、分析性程序等。二、审计抽样的种类：统计抽样非统计抽样；非统计抽样优点：（ 1）较依赖注册会计师的专业判断；（ 2）简便易行，审计成本低；缺点：（ 1）难以体现机会均等的原则，代表性减弱；（ 2）受审计人员专业素质所限，结论准确性难以把握；（ 3）对出现的决策失误只能给予非定量的评价。统计抽样与非统计抽样的比较审计学 武汉理工大学 2009（ 1）严格按照随机原则抽取样本确定样本容量，从而使样本接近总体的分布规律，代表性强。（ 2）根据专业技术确定相关指标， 样本量 的确定不依赖审计人员的主观因素；（ 3）能从数量上揭示推断总体的保证程度。（ 4）适用于大总体。缺点： (1）成本高；（ 2）不适于专案审计统计抽样优点 :审计学 武汉理工大学 2009制定抽样审计策略1确定测试目标确定实现目标的程序确定审计项目数量部分全部抽样种类统计-模型确定n-随机选样非统计- 判断n 并根据判断选样应用审计程序运用统计法则和判断评价样本结果运用判断评价样本结果记录结论审计学 武汉理工大学 2009抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险：样本不能代表总体的可能性。1、控制测试中的抽样风险（ 1）控制风险估计过低风险（信赖过度险）（ 2） 控制风险估计过高风险（信赖不足险）2、实质性测试中的抽样风险（ 1）错误接受风险（误受险）（ 2）错误拒绝风险（误拒险）在某种程度上审计风险可理解为：审计中固有的不确定性结合起来的结果。与重大错报风险和检查风险有关。效果效果效率效率上述抽样风险对审计工作的影响：审计学 武汉理工大学 2009（二）非抽样风险（ non-sampling risk）1、 人为错误、如未能找出样本中的错误；2、运用了不切合审计目标的程序；如应收账款完整性 测试会计记录3、错误解释样本结果。如应收账款明细账户串户不应做为一项错报审计学 武汉理工大学 2009本章内容第一节、审计抽样的基本概念与分类第二节、审计抽样的步骤（控制测试）第三节、控制测试中抽样的运用第四节、实质性测试中抽样的运用审计学 武汉理工大学 2009第二节 审计抽样的步骤（控制测试） 确定审计目标 确定总体 确定抽样单位 确定将要调查的属性 确定样本规模 随机选取样本 实施审计程序 分析样本误差 推断总体误差 评价样本结果样本设计审计学 武汉理工大学 2009审计目标 控制测试中的审计目标：评价内部控制设计的合理性和执行的有效性。 如销售交易循环中控制测试目标可设定为：（ 1） “ 存在或发生 ” 的控制风险（ 2） “ 完整性 ” 的控制风险 测试的结果可用来评价有关账户余额相关认定的控制风险， 如应收账款、银行存款、销售收入等 。分别设计抽样计划审计学 武汉理工大学 2009审计对象总体 审计对象总体 ： 是注册会计师为了形成审计工作结论，拟采用抽样审计，且符合审计目的要求的有关会计或其他资料的全部项目。 相关性 ：总体与目标相关。 同质性 ：组成总体的个体应具有相同的特征。 完整性 ： 是指符合特定审计目的要求的审计对象应全部包括到总体中来。 如存货 。目标：购货交易的完整性；总体：所有已批准的采购凭单。如：采购现金支出超过 10万元，由特别会议批准； 10万元以下由采购部经理批准。因此应对现金支出分层。又如有多个分支机构，应把每一个做为单独的总体，因为它们会有不同的现金支出控制政策。审计学 武汉理工大学 2009抽样单位 抽样单位：组成总体的个体或元素。 如一张凭证，凭证中的一个项目，一笔记录 如果：（ 1） 目标是购货交易的 “ 完整性 ” 单位可选每张购货发票；（ 2）目标是购货交易的 “ 存在或发生 ” 单位应为每一笔采购记录。 抽样单位的选择会影响审计工作的效率 。审计学 武汉理工大学 2009控制测试抽样调查的属性 属性 ：某一控制程序及其执行效果的标志。因此应对每一个控制程序都相应确定一个属性。 如，控制程序要求发货必须经过信用部门批准赊销， 那么属性： “被授权的信用部门批准赊销 ”； 如果这项控制要求张三执行，那么将要调查的属性应为： “由张三批准赊销 ”。 作用 ：用来解释样本偏差的依据。 偏差 ：预先设计的控制制度未被执行或执行程度不高的现象。差错发生的频率称为差错率或偏差率。审计学 武汉理工大学 2009确定样本规模 因素 对样本的影响可信赖程度（精确度范 围 内包含 总 体真 实值 的概率）正向预计总体误差 正向可容忍误差（精确度上限）反向预计总体误差：参考去年的样本偏差率；初步评价控制进行估计；审查 50个项目左右的初选样本，找出偏差率。根据已知条件查样本规模表确定样本量.精确度：审计总体估计值与真实值接近的可接受程度审计学 武汉理工大学 2009样本规模表（根据可信赖程度选择 ）可靠程度（ %）精确度上限（ %）预计误 差率（ %）样 本量（ n）90 5 1.0 8090 6 2.0 9095 5.1 1.92 181*95 6 2.0 140取近似值审计学 武汉理工大学 2009随机选取样本的方法 随机数表法 (步骤：建立抽样单位与随机数码的一一对应关系、确定抽样起点与抽样路线 ) 系统抽样（等距抽样法） (步骤：计算抽样区间、 确定随机起点、等距抽取样本 )抽样区间 =N/nM个多起点系统抽样：每组样本 =n/m ； 间距 =N/n*m （见后例） 随意选样 分层抽样法 （见后例）系统抽样法举例 审计人员采用系统抽样法，对编号为 941-5940的发票总体进行抽样，样本容量为总体的 5%，要求：（ 1）如果使用一个随即起点，抽样区间为多少？且当随即起点是 954号，写出前 5个发票号码。（ 2）如果适用多个随即起点（ M= 5),则抽样区间如何确定 ? 每组的样本量是多少？(1) N=5000， n = 250 , m = 20, 前 5 个发票号码： 954 、 974、 994、 1014、 1034 （ 2） m = 20 *5 = 100 , 每组的样本量为 50个。审计学 武汉理工大学 2009分层抽样法举例层 次 总 体 单 位数 分 层标 准 选样 方法1 15 100万 全部 审查2 100 50万至 100万 系 统选样3 500 10万至 50万 随机数表4 1000 1万至 10 万 随机数表5 2385 小于 1万 随意 选样应收帐款 4 000个明细账的选样审计学 武汉理工大学 2009实施审计程序如对采购支出的控制风险进行抽样审计。 目标 ： 采购支出循环的控制效果 抽样单位： 采购发票 属性 ： 采购发票的填写是否完整 偏差 ： 丢失；没有签名；采购价格未经过授权；计算有误。审计学 武汉理工大学 2009分析样本误差 误差的性质 对财务报表的影响如 ，（ 1） 销售单价与批准的价格不符；（ 2）发票计算没有复核，但计算是正确的；（ 3）偏差是否构成舞弊 系统性。审计学 武汉理工大学 2009推断总体误差 控制测试时，推断总体控制偏差率 实质性测试时，推断总体错报金额审计学 武汉理工大学 2009评价样本结果 形成结论：（ 1）控制测试阶段 _评价最终的控制风险（ 2）实质性测试阶段 _评估最大错报审计学 武汉理工大学 2009样本结果评价标准汇总（控制测试）可能的情况 评 价 结 果样 本 误 差率 预计误 差率或：误 差率上限 可容忍 误 差率样 本 结 果不支持 计 划的控制 风险水平1、 扩 大 样 本量或改 为详细审计；2、降低 对 内部控制的信任水平；样 本 误 差率 预计误 差率或：误 差率上限 可容忍 误 差率样 本 结 果支持 计 划的控制 风险 水平审计学 武汉理工大学 2009本章内容第一节、审计抽样的基本概念与分类第二节、审计抽样的步骤（控制测试）第三节、控制测试中抽样的运用第四节、实质性测试中抽样的运用审计学 武汉理工大学 2009固定样本量抽样1、确定审计目标： 验收单与发票核对后获准支付货款；2、定义误差：a、 未附验收单据的发票；b、 二者不相匹配；c、 所载数量不符。3、审计对象总体： 前 10 个月的单据；4、选取样本方法： 随机数表5、确定样本量： 由前三年的审计经验 （ 0.5%、 0.9%、0.7%） 结合今年情况， 将预计总体误差率定为 1%；可容忍误差为 6%，信赖过度风险为 5%。查表知样本量为78。6、 选样并实施审计程序 ，查出的误差为 1个，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。7、 评价： 预计总体误差率不超过 6%的可信赖程度 为 95%。 审计学 武汉理工大学 2009停走抽样 为避免选择过多的样本而降低审计效率，从预计总体误差为零开始，边抽样边评价。审计学 武汉理工大学 2009例： 预计总体误差率为 0%；可容忍误差率为 6%，信赖过度风险为 5%。查表知样本量为 49。l若没有发现误差，则直接做结论。l若发现了 1个误差，则不能有 95%的可信赖程度保证总体误差不超过 6% 。l增加样本量， 用样本误差率代替预计误差率为 2%（ 1/49） ; 可容忍误差率为 6%;可靠程度仍为 95%， 查样本量表 知样本量为127，因此应增加样