第五章审计目标过程与模式

第五章审计目标、审计过程与审计模式重点：财务报表审计目标；风险基础审计；重要性与审计风险第一节 审计责任与审计目标 财务报表审计目标与审计责任 财务报表循环与审计目标体系 一、财务报表审计目标与审计责任 1、审计目标是指基于一定审计环境所确立的，用以引导审计行为发生的，对审计行为结果的一种期望。 审计目标的确立是由审计环境决定的。 审计目标的确立是发生变化的。 审计目标决定着审计行为的内容和方式。 2、根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。 即独立审计总目标是对会计报表表示审计意见。（不应随意扩大发表意见的范围）哪些方面发表意见： 合法？公允？3、被审计单位的会计责任建立、健全内部控制；保护其资产的安全、完整；保证其会计资料的真实性、完整性、合 法性。4、注册会计师的审计责任按照独立审计准则的要求出具审计报告；对出具的报告的真实性、合法性负责；但注册会计师审计责任不能替代、减轻或免除被实践单位的会计责任。二、审计具体目标及其确定 （一）被审计单位管理当局的认定 管理当局的认定：被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。 例： B/S中固定资产原价 5000万元，包含的认定：1）这些机器设备等实物确实存在；2）这些实物的确归本公司所有；3）这些资产的价值按合理的会计政策确实应计量为 5000万元；4）本公司除了以上固定资产之外没有其他的固定资产。5）固定资产已经或没有被抵押或被担保。中国独立审计准则将管理当局的认定归纳为五大类： 存在与发生； 完整性； 权利与义务； 估价与分摊； 表达与披露。 国际审计准则将管理当局的认定归纳为七大类：存在；权利与义务；发生；完整性；估价；计量；表达与披露。 1存在或发生：各项资产、负债及业主权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生。 2完整性：在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入。 3权利和义务：在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。 4估价或分摊：各项资产、负债、业主权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确。 5表达与披露：会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。（二）审计具体目标审计具体目标是总体目标的具体化； 分为一般审计具体目标和项目审计具体目标； 具体目标的制定依据：被审计单位管理当局的认定和审计总目标。（三）管理当局的认定与具体审计目标1、根据管理当局的五项认定，推论得出具体审计目标，包括：总体合理性：从整体上掌握某一项目的合理性其他具体目标 ：真实性目标：所列余额真实。基于存在与发生认定得出。完整性目标：发生的金额均已包括。基于完整性认定得出所有权：所列金额均属公司所有。基于权利与义务认定得出。估价：所列金额均已正确估价与计算。基于估价与分摊认定得出。截止：接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。基于估价与分摊认定得出。机械准确性：估价与分摊认定披露：财务报表中适当地反映了帐户余额和相应的披露要求。基于表达与披露认定得出。分类：所列金额的分类恰当。基于表达与披露认定得出。2、项目具体目标 指适用于某一特定项目的审计目标。例如：1）就 “真实性 ”这个一般目标而言：针对固定资产，其项目具体目标可以是：证实报表所列的固定资产实物确实存在。针对销售收入，可以是：证实报表所列的销售收入确实是已经发生了的销售收入。（未虚报销售收入）2）就完整性目标而言：针对固定资产，其项目具体目标可以是：证实所有的固定资产都已登记入帐（没有尚未入帐的帐外固定资产）。针对销售收入，其项目具体目标可以是：证实所有发生了的销售收入都已经登记入帐（没有隐瞒销售收入）真实性和完成性是特别重要的审计目标。3）就所有权目标而言：针对固定资产，其项目具体目标可以是：证实所有的固定资产都归公司所有（没有属于经营租赁租入的固定资产）。所有权目标不适用于损益表项目。4）就估价目标而言：针对固定资产，其项目具体目标可以是：固定资产的计价正确；固定资产折旧计提正确；等针对销售收入，其项目审计目标可以是：登记入帐的销售单价与数量以及金额计算正确等。5）机械准确性属于针对 “估价与分摊 ”认定的一般审计目标针对固定资产而言，其项目审计目标可以是：固定资产总帐与明细帐核对相符等。总帐与报表相符等。截止测试也是针对 “估价与分摊 ”认定的一般审计目标。截止测试主要是针对年末发生的经济业务进行的审计。6）就披露目标而言：针对固定资产，其项目具体目标可以是：证实与固定资产有关的信息，比如抵押担保折旧方法等均已充分披露；针对销售收入，其项目具体目标可以是：证实与销售收入相关的信息，比如关联方交易等均已披露。7）就分类目标而言：针对成本费用，其项目具体目标可以是：所有的费用已恰当地分为管理费用、销售费用和财务费用；针对往来款项而言，其项目具体目标可以是：应收款项已恰当地分为应收帐款和其他应收款。第二节审计过程与审计模式一、审计过程基本工作内容审计过程是指审计工作从开始到结束的全过程。包括：计划阶段；实施阶段；完成阶段。 计划阶段的主要工作： 调查了解被审计单位的基本情况； 与被审计单位签定业务约定书； 初步评价被审计单位的内部控制； 确定重要性； 分析审计风险； 编制审计计划等。 实施阶段的主要工作： 对被审计单位的内部控制进行符合性测试， 对被审计单位的会计报表项目的数据进行实质性测试。 完成阶段的主要工作： 整理、评价证据； 复核工作底稿； 审计期后事项； 汇总审计差异，并提请被审计单位调整或做适当披露； 形成审计意见，编制审计报告。二、审计测试 审计测试是指获取审计证据的过程与手段； 审计测试分为符合性测试和实质性测试：符合性测试（ compliance testing ）： 为证实被审计单位内部控制制度的适当性和有效性而进行的测试。举例：费用开支的审批赊销客户的授权等实质性测试（ substantive testing ）： 为证明会计报表项目的公允性而进行的测试。 交易的实质性测试：针对某项或某类交易 余额的实质性测试：针对某个会计报表项目 分析性复核：针对报表数据的相关关系三、审计程序审计程序是具体审计计划的体现，是具体审计计划的重要内容，是为了达到项目具体目标而实施的审计测试。例如：盘点存货抽查固定资产