第2章商品流通行业会计

第 2章 商品流通行业会计 高等学校会计学教材新系（上海格致出版社 2008年版） 行业会计 教学课件* 1许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 学习目的与要求z通过本章学习 初步了解F 商品流通行业及其经营的特点F 商品流通行业会计的核算对象 逐步认识F 商品流通行业会计的核算内容F 商品流通行业会计的核算方法 深入理解F 批发企业的会计核算F 零售企业的会计核算Date 2许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 内容提要 教学内容F第 一 节 商品流通行业及其经营的特点 F第 二 节 商品流通行业会计的特点 F第 三 节 商品流通行业的会计核算 辅助内容F复习与思考Date 3许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 第 1节 商品流通行业及其经营的特点 1.1 商品流通行业属于非物资生产行业 1.2 商品流通行业经营方式多样化 1.3 利润来源于价格差额1.4 经营活动的主要内容是商品购销活动 Date 4许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 1.1 商品流通行业属于非物资生产行业 资金运动形式F货币 商品 货币 商业劳动 F概念q 商品流通企业为实现商品的价值与使用价值而发生的劳动消耗 F分类q 非生产劳动 q 生产性劳动 属于有生产劳动的非物质生产行业 Date 5许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 1.2 商品流通行业经营方式多样化 按商品销售量的大小划分 F 零售和批发F 批兼零F 零兼批等 按商品所有权是否转移划分 F 经销F 代销 按付款形式划分F 现金销售F 信用销售 按有无优惠条件划分F 奖售F 有奖销售F 减价销售（或折扣销售）Date 6许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 1.3 利润来源于价格差额 商品流通行业获取的商业利润中F基本构成部分q 生产部门让渡给商业部门的让渡利润q 是通过价格差额来实现的F其他部分q 商业部门直接创造的追加利润 商品流通企业的经营利润F由商品进销差价扣除商品销售税金和经营管理等费用而形成的 Date 7许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 1.4 经营活动的主要内容是商品购销活动 最主要的特征F不从事生产而只从事商品交换F经营过程由采购和销售两个阶段所构成F不存在生产阶段 优点F方便生产企业的产品销售F为顾客的购买和消费提供了很大的便利 Date 8许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 第 2节 商品流通行业会计的特点1.1 核算对象分为批发和零售两种类型 1.2 核算内容的核心为商品流转1.3 库存商品的核算方法多样化Date 9许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 2.1 核算对象分为批发和零售两种类型（一）批发企业 含义F向生产企业或其他企业购进商品F供应给零售企业或其他批发企业用以转售F供应给其他企业用以进一步加工的商品流通企业 特点F进行大宗商品买卖 作用F处于商品流通的起点或中间环节F是组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁Date 10许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 2.1 核算对象分为批发和零售两种类型（二）零售企业 含义F 向批发企业或生产企业购进商品F 销售给个人消费F 销售给企业事业单位等用以生产和非生产消费的商品流通企业F 直接为人民生活服务的基层商品流通企业 分类F 专业性零售企业F 综合性零售企业 会计核算F 因核算对象类型的不同而不同 Date 11许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 2.2 核算内容的核心为商品流转（一）商品购进 概念F 商品流通企业为了销售或加工后销售F 通过货币结算取得商品所有权的交易行为F 是商品流转的起点 购货渠道F 国内工农业生产部门F 个体生产者购进F 从国外进口商品 不属于商品购进F 凡是不通过货币结算而收入的商品，或者不是为销售而购进的商品，都不属于商品购进的范围 ,比如q 收回加工的商品q 溢余的商品q 收回销售退回的商品q 购货单位拒收的商品Date 12许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 2.2 核算内容的核心为商品流转（二）商品销售 概念F 商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为F 是商品流转的终点 销售对象F 国内工农业生产部门F 个体经营者F 机关团体、事业单位和个人消费者F 向国外出口 不属于商品销售F 不通过货币结算而发出的商品，比如q 发出加工的商品q 损耗和短缺的商品q 进货退出的商品q 退出拒收的商品Date 13许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 2.2 核算内容的核心为商品流转（三）商品储存 概念F商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态F以商品资金的形态存在于企业之中 商品储存包括F库存商品F受托代销商品F分期收款发出商品F购货方拒收的代管商品Date 14许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 2.3 库存商品的核算方法多样化（一）进价核算法 进价金额核算法 F 概念q 按购进商品的进货原价反映库存商品进、销、存情况F 特点q 库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的进价金额，不反映商品实物数量q 期末必须通过采用 “实地盘点，以存计耗 ”的方法，倒算出商品销售成本，即：Date 15许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 2.3 库存商品的核算方法多样化（一）进价核算法F优点q 记账手续最为简便q 工作量小F缺点q 平时不能反映商品购进、销数、储存的数量q 容将商品销售成本、商品损耗和差错事故混在一起q 掩盖了企业在商品管理中存在的问题F适用范围q 售价变化比较频繁，数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业 Date 16许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 2.3 库存商品的核算方法多样化（一）进价核算法 数量进价金额核算法 F概念q 按购进商品的进货原价并结合实物数量进行核算F特点q 库存商品总分类账户和明细分类账户一律按购进商品的原进价记账q 明细分类账户还必须反映商品实物数量Date 17许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 2.3 库存商品的核算方法多样化（一）进价核算法F 优点q 能够按商品的品名、规格来全面反映和控制每种商品的购进、销售、储存数量与进价金额的变动情况q 便于从数量和金额两个方面进行控制q 有利于加强对库存商品的管理和控制F 缺点q 每笔销售业务都必须填制销售凭证q 需要按商品名称、规格登记库存商品明细账q 记账工作量大q 手续繁琐F 适用范围q 规模较大、经营金额较大、批发较大而交易笔数不多的大中型批发企业 Date 18许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 第 3节 商品流通行业的会计核算3.1 库存商品核算的特点3.2 批发企业流通过程的核算3.3 零售企业流通过程的核算Date 19许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 3.1 库存商品核算的特点（一）商品交接的方式 发货制F 概念q 供货单位根据合同规定q 将商品委托运输部门运到购货单位所在地的车站、码头或仓库的一种交接方式F 特点q 商品的运杂费通常由供货单位垫付q 运单寄给购货单位q 由购货单位承担运输费用 送货制F 概念q 供货单位将商品送到购货单位指定的仓库或某地点的一种交接方式F 特点q 一般由供货单位负担送货过程中发生的运输费用和商品损耗Date 20许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 3.1 库存商品核算的特点（一）商品交接的方式 提货制F 概念q 购货单位到供货单位所指定的仓库或其他地点提取商品的一种交接方式F 特点q 一般由购货单位承担提货过程发生的运输费用和商品损耗等 适用范围F 同城商品购销业务q 送货制q 提货制F 异地商品购销业务q 发货制Date 21许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 3.1 库存商品核算的特点（二）商品实际成本的构成 存货的采购成本F 采购价格、进货费用、进口关税和其他税金等 准则规定F 采购过程中发生的运输费F 装卸费F 保险费F 其他可归属于存货采购成本的费用等 实务操作F 企业可先进行归集F 期末根据所购商品的存销情况进行分摊F 对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）F 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本F 金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用） Date 22许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算（一）批发企业的核算方法 购销对象F 生产企业F 商品零售企业 要同时进行金额核算和数量核算 数量进价金额核算法F 大中型批发企业、农副产品收购企业的库存商品一般适宜于按进价计价 数量售价金额核算法F 前店后仓的基层批发企业，如仓库和业务部门、财会部门在同一场所Date 23许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算 账户设置F 在途物资q 设置作用 企业采用进价（或实际成本）进行商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途商品的采购成本q 明细核算 供应单位 商品品种q 购入商品 按应计入商品采购成本的金额，借记 “在途物资 ”账户 按实际支付或应支付的金额，贷记 “银行存款 ”、 “应付账款 ”、 “应付票据 ”等账户q 验收入库 借记 “库存商品 ”等账户，贷记 “在途物资 ”账户q 期末借方余额 反映企业在途商品的采购成本Date 24许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算 账户设置F 在途物资q 设置作用 企业采用进价（或实际成本）进行商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途商品的采购成本q 明细核算 供应单位 商品品种q 购入商品 按应计入商品采购成本的金额，借记 “在途物资 ”账户 按实际支付或应支付的金额，贷记 “银行存款 ”、 “应付账款 ”、 “应付票据 ”等账户q 验收入库 借记 “库存商品 ”等账户，贷记 “在途物资 ”账户q 期末借方余额 反映企业在途商品的采购成本Date 25许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算F库存商品q 作用 该账户用来核算企业库存的各种商品，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等q 明细核算 库存商品的种类、品种和规格等q 购入商品 采用进价核算时，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记 “库存商品 ”账户，贷记 “银行存款 ”、 “在途物资 ”等账户q 委托外单位加工收回的商品 按商品进价，借记 “库存商品 ”账户，贷记 “委托加工物资 ”账户q 期末借方余额 反映企业库存商品的进价 Date 26许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算 商品购进的核算F 同城购进商品 q 概念 批发企业从当地的生产企业或其他批发企业购进商品q 商品的交接方式 送货制 提货制q 货款的结算方式 转账支票 商业汇票结算 银行本票q 业务程序 由业务部门根据事先制订的进货计划 再与供货单位签订购销合同组织进货 Date 27许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算F 送货制q 业务部门 根据供货单位开来的增值税专用发票，与合同核对相符后，即填制收货单一式数联，将增值税专用发票和收货单结算联送交财会部门，其余各联收货单送交储运部门q 财会部门 将购货凭证审核无误后，作为付款依据 根据增值税专用发票上列明的货款，借记 “在途物资 ”账户 根据列明的增值税额借记 “应交税费 ”账户 根据列明的价税合计金额贷记 “银行存款 ”账户q 储运部门 根据 “收货单 ”验收商品，如商品的数量、质量全部相符，应在收货单各联上加盖 “收讫 ”印章，并将其中一联退回业务部门，由其注销合同，储运部门自留一联，登记商品保管账，将收货单入库联送交财会部门，经审核无误后，据以借记 “库存商品 ”账户，贷记 “在途物资 ”账户Date 28许家林主编行业会计（上海格致出版社 2008年版）第 2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算F提货制q 业务部门 收到供货单