《高级财务会计学》课后练习参考答案(立信会计出版社)

第一章 非货币性资产交换一、单选题1.A解析：交换具有商业实质，公允价值可得。换入长期股权投资的入账价值等于甲公司换出资产的公允价值。长期股权投资的入账价值=1 400+1 400=2 8002.B3.B解析：交换不具有商业实质。换入设备的入账价值已天山公司换出资产的账面价值为基础。30 000250 000=12%,是非货币性资产交换。乙设备的入账价值 =500 000（500 00025+（500 000500 00025）25）+10 00030 000=160 0004.A解析：交换具有商业实质，公允价值可得。非货币性资产交换利得=27（304.5）=1.5，非货币性资产交换利得就是换出资产公允价值与账面价值的差额。5.B解析：交换具有商业实质，公允价值可得。属于多项资产交换。某项换入资产的成本换入资产的成本总额某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额 汽车入账价值=15050（100+50）=506.A解析：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考。只有 A 选项 80（80+260）=23.5%25%7.B解析： 90（300（1+17%）+60（1+17% ）+90）=17.6%25%，交换具有商业实质，公允价值可得。甲公司取得原材料的入账价值=300（1+17%）+60（1+17%）+9045017%=434.78.A解析：交换不具有商业实质。某项换入资产的成本换入资产的成本总额某项换入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 换入设备的入账价值=（600360）180（180+120）=1449.A解析：交换不具有商业实质。以换出资产的账面价值作为确定换入资产的价值基础。B 产品的入账价值=30030+27017%+1028017%=278.310.C解析：交换不具有商业实质。某项换入资产的成本换入资产的成本总额某项换入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 未来牌货车的入账价值=（10016+8026）（13020）（5010+13020）=101.2二、多选题1.AB2.AD3.ABE4.ACE5.ABCE6.BE7.ABC8.ABC三、计算题1.甲公司的账务处理40（100+50+350（1+17%） ）=7.1%25%，并且非货币性资产交换不具有商业实质，因此以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值。某项换入资产的成本换入资产的成本总额某项换入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 换出资产账面价值总额=15030+12060+300+35017%=539.5换入资产的成本=539.540=499.5办公楼的入账价值：499.5（15050）（15050+20090+30080）=116.2轿车的入账价值：499.5（20090）（15050+20090+30080）=127.8客车的入账价值：499.5（30080）（15050+20090+30080）=255.5借：固定资产清理 180累计折旧 90贷：固定资产厂房 150机床 120借：固定资产办公楼 116.2轿车 127.8客车 255.5银行存款 40贷：固定资产清理 180原材料 300应交税费应交增值税（销项） 59.5乙公司的账务处理40（15050+20090+30080+40 ）=8.5%25%，并且非货币性资产交换不具有商业实质，因此以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值。换出资产账面价值总额=15050+20090+300 80=430换入资产的成本=430+40=470换入资产的成本=47035017%=410.5（按教材 P15）厂房的入账价值：470（15030）（15030+12060+300+35017%）=104.5410.5（15030）（15030+12060+300）=102.63（按教材 P15）机床的入账价值：470（12060）（15030+12060+300+35017%）=52.3410.5（12060）（15030+12060+300）=51.31 （按教材 P15）原材料的入账价值：470（300+35017%）（15030+12060+300+35017%）=313.2410.5300（15030+12060+300）=256.56 （按教材 P15）借：固定资产清理 430累计折旧 220贷：固定资产办公楼 150轿车 200客车 300借：固定资产厂房 104.5机床 52.3原材料 313.259.5 =253.7应交税费应交增值税（进项） 59.5 贷：固定资产清理 430银行存款 40按教材会计分录：其余分录相同借：固定资产厂房 102.63机床 51.31原材料 256.56应交税费应交增值税（进项） 59.5 贷：固定资产清理 430银行存款 402.东海公司的账务处理非货币性资产交换具有商业实质，因此以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值。某项换入资产的成本换入资产的成本总额某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额 换出资产的公允价值=220+150（1+17%）=395.5换入资产的公允价值=280+90（1+17%）=385.3换入资产的成本=395.59017%=380.2（按教材 P15 计算）X 汽车的入账价值=395.5 280（280+90（1+17%） ）=287.4X 汽车的入账价值=（395.59017%）280（280+90）=287.7（按教材 P15 计算）N 商品的入账价值=395.5 （90（1+17%） ）（280+90（1+17%） ）=108.1N 商品的入账价值=（395.59017%）90（280+90）=92.5（按教材 P15 计算）借：固定资产清理 250累计折旧 30固定资产减值准备 20贷：固定资产X 车床 300借：固定资产X 汽车 287.4库存商品N 商品 108.115.3=92.8应交税费应交增值税（进项） 15.3 营业外支出 30贷：固定资产清理 250主营业务收入 150应交税费应交增值税（销项） 25.5按教材会计分录：其余分录相同借：固定资产X 汽车 287.7库存商品N 商品 92.5应交税费应交增值税（进项） 15.3 营业外支出 30贷：固定资产清理 250主营业务收入 150应交税费应交增值税（销项） 25.5借：主营业务成本 160存货跌价准备 20贷：库存商品M 商品 180西南公司的账务处理非货币性资产交换具有商业实质，因此以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值。某项换入资产的成本换入资产的成本总额某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额 换出资产的公允价值=280+90（1+17%）=385.3换入资产的公允价值=220+150（1+17%）=395.5换入资产的成本=385.315017% ）=359.17（按教材 P15 计算）X 车床的入账价值=385.3 220（220+150（1+17%） ）=214.3X 车床的入账价值=（385.315017%）220（220+150）=213.9（按教材 P15 计算）M 商品的入账价值=385.3 （150（1+17%） ）（220+150（1+17%） ）=171M 商品的入账价值= （385.315017% ）150（220+150）=145.9（按教材 P15 计算）借：固定资产清理 300累计折旧 150贷：固定资产X 汽车 450借：固定资产X 车床 214.3库存商品M 商品 17125.5=145.5应交税费应交增值税（进项） 25.5 营业外支出 20贷：固定资产清理 300主营业务收入 90应交税费应交增值税（销项） 15.3按教材会计分录：其余分录相同借：固定资产X 车床 213.9库存商品M 商品 145.9应交税费应交增值税（进项） 25.5 营业外支出 20贷：固定资产清理 300主营业务收入 90应交税费应交增值税（销项） 15.3借：主营业务成本 100存货跌价准备 80贷：库存商品N 商品 180四、综合题1.2005 年 2 月 1 日甲公司接受投资借：固定资产 200贷：实收资本 160资本公积 402005 年 3 月 1 日购买材料借：原材料 102.86应交税费应交增值税（进项） 17.14贷：银行存款 1202005 年 12 月 31 日由于丙材料用于生产 A 产品，应以 A 产品的可变现净值为基础计提丙材料的减值准备。A 产品的可变现净值=225 10=215A 产品生产成本=250因此 A 产品发生了减值，用于生产 A 产品的丙材料也发生了减值。丙材料的可变现净值=22510100=115应计提减值准备：150115=35借：资产减值损失 35贷：存货跌价准备 352005 年 12 月 31 日接受投资的设备账面价值=200200（14% ）51210=168计提减值=168140=28借：资产减值损失 28贷：固定资产减值准备 282006 年 7 月 1 日借：银行存款 58.5贷：其他业务收入 50应交税费应交增值税（销项） 8.5借：其他业务支出 35存货跌价准备 35贷：原材料 702006 年 9 月 5 日2006 年 19 月计提折旧（1400.8）4129=26.16.4100=6.4%25%，由于非货币性资产交换不具有商业实质，因此以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值。交换时设备的账面价值=200200（14% ）512102826.1=113.9借：固定资产清理 113.9累计折旧 58.1固定资产减值准备 28贷：固定资产 200借：工程物资 107.5 银行存款 6.4贷：固定资产清理 113.92.A 公司账务处理：非货币性资产交换具有商业实质，因此以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值。某项换入资产的成本换入资产的成本总额某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额 换出资产的公允价值=130+80+100（1+17%）=327换入资产的公允价值=140+100+90（1+17%）=345.3换入资产的成本=327+20=347换入资产的成本=327+209017%=331.7（按教材 P15 计算）客运汽车的入账价值=347140（140+100+90（1+17% ） ）=140.69客运汽车的入账价值=（327+209017% ）140（140+100+90）=140.72（按教材 P15计算）货运汽车的入账价值=347100（140+100+90（1+17% ） ）=100.49货运汽车的入账价值=（327+209017% ）100（140+100+90）=100.52（按教材 P15计算）乙商品的入账价值=34790（1+17%）（140+100+90 （1+17%） ）=105.82乙商品的入账价值=（327+209017% ）90（140+100+90）=90.46（按教材 P15 计算）借：固定资产清理 110累计折旧 30贷：固定资产机床 140借：固定资产客运汽车 140.69货运汽车 100.49库存商品乙商品 105.8215.3=90.52应交税费应交增值税（进项） 15.3 累计摊销 10无形资产减值准备 20贷：固定资产清理 110无形资产 100主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项） 17银行存款 20营业外收入 30按教材会计分录：其余分录相同借：固定资产客运汽车 140.72货运汽车 100.52库存商品乙商品 90.46应交税费应交增值税（进项） 15.3 累计摊销 10无形资产减值准备 20贷：固定资产清理 110无形资产 100主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项） 17银行存款 20营业外收入 30借：主营业务成本 80贷：库存商品乙商品 80B 公司的账务处理非货币性资产交换具有商业实质，因此以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值。某项换入资产的成本换入资产的成本总额某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额 换出资产的公允价值=140+100+90（1+17%）=345.3换入资产的公允价值=130+80+100（1+17%）=327换入资产的成本=345.320=325.3换入资产的成本=345.32010017%=308.3（按教材 P15 计算）机床的入账价值=325.3130（130+80+100（1+17%） ）=129.32机床的入账价值=（345.32010017% ）130（130+80+100）=129.29（按教材 P15计算）专利权的入账价值=325.380（130+80+100（1+17% ） ）=79.58专利权的入账价值=（345.32010017% ）80（130+80+100）=79.56甲商品的入账价值=325.3100（1+17%）（130+80+100 （1+17%） ）=116.40甲商品的入账价值=（345.32010017% ）100（130+80+100）=99.45（会计分录略）借：固定资产清理 230累计折旧 30贷：固定资产客运汽车 140货运汽车 120借：固定资产机床 129.32无形资产专利权 79.58库存商品M 商品 116.4017=99.40应交税费应交增值税（进项） 17 银行存款 20贷：固定资产清理 230主营业务收入 90应交税费应交增值税（销项） 15.3营业外收入 10按教材会计分录：其余分录相同借：固定资产机床 129.29无形资产专利权 79.56库存商品M 商品 99.45应交税费应交增值税（进项） 17 银行存款 20贷：固定资产清理 230主营业务收入 90应交税费应交增值税（销项） 15.3营业外收入 10借：主营业务成本 90贷：库存商品N 商品 90第二章 或有事项一、单选题1.C解析：经营租赁合同不可撤销，并无转让价值，继续支付租金，形成一项亏损合同。2.C解析：确认预计负债，并满足基本确认能够收到第三方赔偿时，可以确认一项资产。3.D解析：发生保修费存在连续一区间范围，取中间值。本期计提 A 产品保修费（预计负债）=100（1%+2% ）2=1.5，本期计提 B 产品保修费（预计负债）=80（2%+3%）2=2本期 C 产品保修过期，对应剩余的保修费 4 万（预计负债）冲销。期末预计负债余额=104+1.5+2=9.54.B解析：发生保修费存在连续一区间范围，取中间值。本期计提预计负债（保修费）=2000（1%+2% ）2=30，期末余额=10+3012=285.B解析：甲公司很可能败诉，支付额为一区间，取中间值。预计负债=（60+80）2+2=726.A解析：单项或有事项，选最可能金额。60%可能赔 150 万元，为最大可能。7.B解析：诉讼很可能败诉，最可能赔偿 50 万元，确认预计负债为 50 万元，能从第三方获得的补偿基本确定能够收到，满足资产确认条件。确认 30 万元的其他应收款。8.B解析：诉讼很可能败诉，80%赔偿 60 万元，确认预计负债为 60 万元，能从第三方获得的补偿基本确定能够收到，满足资产确认条件。确认 40 万元的其他应收款。9.C解析：本案例是资产负债表日后调整事项的会计处理。由于上年相关账户已经结账，所有账户已结平，日后调整事项通过以前年度损益调整处理。10.D解析：A 公司很可能败诉，支付额为一区间，取中间值。预计负债=（90+120）2+3=108二、多选题1.ABCDE2.ACDE3.ABCD4.ACE5.ABD6.ACD7.ACE8.ABCD三、计算题1.解：（1）借：营业外支出 125理费用诉讼费 2贷：预计负债 127基本确定收到的保险赔偿金借：其他应收款 50贷：营业外支出 50借：递延所得税资产 41.91（12733%）贷：所得税费用 41.91借：所得税费用 16.5（5033%）贷：递延所得税负债 16.5（2）属于资产负债表日后的调整事项，通过以前年度损益调整处理。借：预计负债 127贷：其他应付款 117以前年度损益调整 10借：以前年度损益调整 3.3贷：递延所得税资产 3.3借：以前年度损益调整 6.7贷：利润分配未分配利润 6.7借：利润分配提取盈余公积金 1.34贷：盈余公积法定盈余公积 0.67任意盈余公积 0.67 （3）借：银行存款 50贷：其他应收款 50借：其他应付款 117贷：银行存款 117借：以前年度损益调整 38.61贷：递延所得税资产 38.61（41.91-3.3）借：递延所得税负债 16.5贷：以前年度损益调整 16.52.解：B 公司对或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。C 公司对诉讼事项应在财务报表中披露：或有负债的种类及其形成原因、经济利益流出不确定性的说明；或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。3.解（1）第一季度确认的预计负债15002%=30借：销售费用产品质量保证 30贷：预计负债产品质量保证 30发生质量保证费用借：预计负债产品质量保证 22.5贷：原材料 15应付职工薪酬 5.5银行存款 2第二季度确认的预计负债12002%=24借：销售费用产品质量保证 24贷：预计负债产品质量保证 24发生质量保证费用借：预计负债产品质量保证 15贷：原材料 12应付职工薪酬 2银行存款 1（2）2006 年度确认的预计负债（1500+1200+1800+900）2%=108借：销售费用产品质量保证 108贷：预计负债产品质量保证 108发生质量保证费用借：预计负债产品质量保证 112.5贷：原材料 64.5应付职工薪酬 21.5银行存款 26.54.解：（1）购入商品的会计分录借：库存商品 7500应交税费应交增值税（进项） 1275贷：银行存款 8775（2）计提存货跌价准备借：资产减值损失 2500贷：存货跌价准备 2500（3）销售商品会计分录借：银行存款 5850贷：主营业务收入 5000应交税费应交增值税（销项） 850借：主营业务成本 5000存货跌价准备 2500贷：库存商品 7500三、综合题1.解：（1）编制会计分录事项（1）甲公司逾期债务预计需支付的罚息和诉讼费用借：管理费用 15营业外支出 150【（100+200）/2 】贷：预计负债 165事项（2）因农业银行贷款提起的诉讼，预计获得赔偿 400 万元的可能性为 40%，可获得500 万元赔偿的可能性为 35%，均未达到很可能的标准。因此，事项不应披露，更不应确认。事项（3）甲公司与丁企业销售业务应计提的保修费用机实际发生的保修费用第一，销售 A 产品应计提及发生的保修费用的会计分录借：销售费用 100（100001%）贷：预计负债 100借：预计负债 50贷：应付职工薪酬 30原材料 20第二，销售 B 产品应计提及发生的保修费用的会计分录借：销售费用 450（500501.8%）贷：预计负债 450借：预计负债 250贷：应付职工薪酬 100原材料 150第三，销售 C 产品应计提及发生的保修费用的会计分录借：销售费用 20【800（2%+3% ）2】贷：预计负债 20可合并编制分录为：借：销售费用 570贷：预计负债 570事项（4）甲公司贴现的商业承兑汇票，由于出票人无力支付的可能性都小于 50%，因此不需确认相应的预计负债，但应在财务报表附注中披露相关情况。事项（5）甲公司涉及的未决诉讼，不符合预计负债的确认条件。根据或有事项的披露规定，可能发生的或有负债需在会计报表附注中进行披露。事项（6）甲公司为乙公司借款提供担保，在乙公司无力偿还债务时，甲公司存在或有负债，至 12 月 31 日，甲公司预计承担此项债务的可能性为 50%，而很可能导致经济利益流出企业才能确认预计负债，所以不确认预计负债。206 年 3 月 5 日判决时，属于资产负债表日后调整事项。甲公司提起上诉，财务报表报出时，终审判决未出，但估计偿还借款本息 60%的可能性为 51%，因此确认预计负债。借：以前年度损益调整（调营业外支出） 6900（1150060%）贷：预计负债 6900借：利润分配未分配利润 6900贷：以前年度损益调整（调营业外支出） 6900借：盈余公积 690贷：利润分配未分配利润 690（3）甲公司5 年发生的或有事项对净利润的影响金额（减少净利润）（165+570+6900）67%=515.45 万元（4）产品保修费用余额=（60+150）+10000 1%+500501.8%+800（2%+3%）2（50+250 ）=480第三章 债务重组一、单选题1.B解析：甲公司未来应收的本金=23400080000=154000，重组债权的账面价值=2340002000=232000，重组损失=232000 154000=780002.C3.B4.D解析：甲公司计入营业外支出的金额=（800100）600=100，乙公司计入营业务收入的金额=800600=2005.C6.D解析：甲公司应确认的重组利得=500016003=2007.B解析：甲公司债务重组收益=9065=25，用于抵债的设备转让损益=（1203010）65=15（资产转让损失） ，因此该债务重组净损益=2515=108.B解析：重组债务的账面余额=10017=117，应计入营业外收入的金额=117（2030（117% ）45）=16.99.B二、多选题1.ACD2.BCDE3.ABDE4.ABCDE5.ABCDE6.CDE7.ABCDE8.BCDE三、计算题1.解：（1）债务重组日为办妥相关手续，并解除债务手续时点，即 208 年 1 月 30 日（2）债权人甲企业重组债权账面价值=900 00080 000=820 000收到乙公司抵债资产的公允价值= 360 000450 000（117%）=886 500 应转回的坏账准备=886 500820 000=66 500 注意：债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 借：交易性金融资产 360 000原材料 450 000应交税费应交增值税（进项） 76 500坏账准备 80 000贷：应收账款 900 000资产减值损失 66 500债务人乙企业债务重组利得=900 000360 000450 000（117% ）=13 500借：应付账款 900 000投资收益 40 000贷：可供出售金融资产 400 000主营业务收入 450 000 应交税费应交增值税（销项） 76 500营业外收入债务重组利得 13 500借：主营业务成本 400 000贷：库存商品 400 0002解：（1） 债务人甲企业 债务重组利得=200 000120 000=80 000借：应付账款 200 000贷：银行存款 120 000营业外收入债务重组利得 80 000债权人乙企业重组债权账面价值=200 00020 000=180 000重组损失=180 000120 000=60 000借：银行存款 120 000坏账准备 20 000营业外支出债务重组损失 60 000贷：应收账款 200 000（2）债务人甲企业 债务重组收益=200 000190 000=10 000借：应付账款 200 000贷：银行存款 190 000营业外收入债务重组利得 10 000债权人乙企业重组债权账面价值=200 00020 000=180 000应冲转回坏账准备=190 000180 000=10 000借：银行存款 190 000坏账准备 20 000贷：应收账款 200 000资产减值损失 10 0003解：债权人甲企业重组债权的账面余额=327 000重组债权的账面价值=327 00040 000=287 000重组后债权公允价值=250 000重组损失=287 000250 000=37 000借：应收账款债务重组 250 000坏账准备 40 000营业外支出债务重组损失 37 000贷：应收账款 327 0002007 年 12 月 31 日收到利息借：银行存款 12 500（250 0005%）贷：财务费用 12 5002008 年 12 月 31 日收到本金和利息借：银行存款 262 500贷：应收账款债务重组 250 000财务费用 12 500债务人乙企业重组利得=327 000250 000=77 000借：应付账款 327 000贷：应付账款债务重组 250 000营业外收入债务重组利得 77 0002007 年 12 月 31 日支付利息借：财务费用 12 500（250 0005%）贷：银行存款 12 5002008 年 12 月 31 日收到本金和利息借：应付账款债务重组 250 000财务费用 12 500贷：银行存款 262 5004解：（1）债务人红牛公司 重组后债务的公允价值=100 000或有应付金额=100 000（10% 7%）=3 000借：长期借款 125 000贷：长期借款债务重组 100 000预计负债 3 000 营业外收入债务重组利得 22000注意：修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入债务重组利得） 。（2）债权人某银行重组后债权的公允价值=100 000借：长期贷款债务重组 100 000营业外支出债务重组损失 25 000贷：长期贷款 125 000 注意：修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。（3）红牛公司 2008 年 12 月 31 日支付利息借：财务费用 7 000贷：银行存款 7 000红牛公司 2009 年 12 月 31 日支付利息和本金借：财务费用 7 000长期借款债务重组 100 000贷：银行存款 107 000借：预计负债 3 000贷：营业外收入债务重组利得 3 000注意：或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。四、综合题解：东大公司会计处理如下：重组后债权的公允价值（将来应收的本金）7 000（1+17%）3225 6002 268（万元）借：固定资产 322长期股权投资 5 600应收账款债务重组 2 268营业外支出债务重组损失 163.8贷：应收账款 8 353.8（7 000（1+17%）（1+4%2） ）注：应收账款是正保公司的承兑汇票到期收不回，在票据到期时按面值和利息合计数转为应收账款。2007 年末收到利息时：借：银行存款 90.72 贷：财务费用 90.722008 年收到本金和利息时：借：银行存款 2 336.04贷：应收账款债务重组 2 268财务费用 68.04正保公司会计处理如下：重组后债务的公允价值（将来应付的本金）7 000（1+17%）3225 6002 268（万元）或有应付金额（7 000（1+17%）3225 600）（4%3% ）245.36(万元)借：累计折旧 70固定资产减值准备 28固定资产清理 322贷：固定资产 420借：固定资产清理 14贷：银行存款 14借：应付账款 8 353.8营业外支出处置非流动资产损失 14贷：固定资产清理 336股本 5 600应付账款债务重组 2 268预计负债 45.36营业外收入债务重组利得 118.442007 年末支付利息时:借：财务费用 68.04预计负债 22.68贷：银行存款 90.722008 年末支付本金和利息时：借：应付账款债务重组 2 268财务费用 68.04贷：银行存款 2 336.04借：预计负债 22.68贷：营业外收入债务重组利得 22.68第五章 外币折算一、单选题1.A2.D3.C4.C5.D6.C解析：出售美元的汇兑损益只与出售时的市场汇率及银行买入价有关。与期初或期末的市场汇率无关。损失 10 000（8.248.2）=400二、多选题1.CD2.AC3.CD4.CD5.AC三、判断题1.2.解析：如借入外币用于在建工程，并且在工程达到预定可使用状态前要资本化，计入在建工程。3.4.5.四、计算题1解：外币兑换业务借：银行存款人民币 （50 0007.85）392 500财务费用 2 500贷：银行存款美元户 （50 0007.90）395 0002解：外币兑换业务借：银行存款美元户 （10 0007.80） 78 000财务费用 600贷：银行存款人民币 （10 0007.86） 78 6003解：外币购销业务借：固定资产 1 987 500贷：应付账款美元户 （250 0007.95）1 987 5004解：外币借贷业务借：银行存款港币户 （1 000 0001.1）1 100 000贷：短期借款港元户 1 100 000第六章 租赁一、填空题1.融资租赁、经营租赁2.风险、报酬3.所有、经营4.直接租赁、销售式租赁、售后回购、杠杆租赁5.为确认融资费用、实际利率法二、判断题1.2.3.4.5.6.三、单选题1.C2.D3.C4.A解析：担保余值 10 000 元，于每年年初支付租金。查期数为 3，利率为 10%的年金现值系数是 2.4869，因此100 000=10 000PV（4，10%）+PA（3，10% ）得 =267195.B解析：公允价值为 100 000 元，租期 4 年，每年初支付租金，因此100 000=27956+27956PA（3，R）得 R=8%6.B解析：公允价值为 100 000 元，租期 4 年，每年末支付租金，因此100 000=30193PA（4，R）得 R=8%五、多选题1.ACD2.ABC3.CE4.AC5.ABCDE6.DE六、计算与账务处理题1.解：A 公司的账务处理每年 7 月 1 日收到租金借：银行存款 20 000贷：租金收入（其他业务收入） 20 000同时计提折旧借：租赁支出 （其他业务支出） 19 000贷：累计折旧 19 000B 公司的账务处理每年 7 月 1 日支付租金时借：制造费用（管理费用） 20 000贷：银行存款 20 0002.解：（1）最低租赁付款额的现值=150 0004.767+1000.666=715116.6占租赁开始日租赁资产的公允价值 100.02%（715116.6700 00100%）所以满足融资租赁条件。（2）最低租赁付款额的现值=150 0004.767+1000.666=715116.6，租赁开始日的公允价值为 700 000，因此租赁资产的入账价值为 700 000。（3）为确认融资费用=150 0006+100700 000=200 100，由于融资租赁资产的入账价值是租赁开始日租赁资产的公允价值，因此融资费用分摊率 R 要重新计算。最低租赁付款额的现值=年租金PA（n ，R) 购买价 PV（n，R) 700 000=150 000PA（6，R)+100 PV（6，R) 当 R=7%时 现值=715116.6当 R=8%时 年金现值系数=4.623 复利现值系数=0.630 现值=693513得 R= 7.7%日 期 租 金 确认融资费用 =期初7.7%应付本金减少额= 应付本金余额期末=期初202.01.01 700 000202.07.01 150 000 53 900 96 100 603 900203.01.01 150 000 46 500 103 500 500 400 203.07.01 150 000 38 531 111 469 388 931204.01.01 150 000 29 948 120 052 268 879204.07.01 150 000 20 704 129 296 139 583204.12.31 150 000 10 517 139 483 100205.01.01 100 100合 计 900 100 200 100 700 000（4）每年计提折旧由于租赁期满后资产所有权会转给承租人，因此折旧年限为 5（83）年，但资产从 2002年 1 月 1 日到 A 公司，折旧共 1251=59 个月。 （当月增加的资产不提折旧）202 年折旧 700 0005911=130 508203 年以后 700 0005912=142 373（5）203 年或有租金120 0005%=6 000203 年或有租金180 0005%=9 000（6）201 年 11 月 26 日借：固定资产融资租入固定资产 28 000贷：银行存款 28 0002002 年 1 月 1 日借：固定资产融资租入固定资产 700 000未确认融资费用 200 100贷：长期应付款应付融资租赁款 900 100202 年 06 月 30 日支付租金及确认融资费用借：长期应付款应付融资租赁款 150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用 53 900贷：未确认融资费用 53 900以后各期相似。202 年 12 月 31 日计提折旧借：制造费用 130 508贷：累计折旧 130508202 年 12 月 31 日支付保险费和维护费借：制造费用 12 000贷：银行存款 12 000203 年或有租金借：销售费用 9 000贷：其他应付款 9 000205 年 01 月 01 日将租入资产转为自有资产，支付购买款借：固定资产生产用固定资产 700 000贷：固定资产融资租入固定资产 700 000借：长期应付款应付融资租赁款 100贷：银行存款 100第七章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正一、单选题1.D2.A3.A4.B5.A6.A7.C8.A9.D二、多选题1.ABD2.CD3.BC4.ABC5.BCD6.ABD7.ABD8.ACE9.ABCDE三、判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 四、计算与分析题1.解：本题均为会计估计变更（1）207 年无形资产摊销（5005005）（41）=133.33借：管理费用（制造费用） 133.33贷：累计摊销 133.33（2）205 年206 年设备的折旧（3 20