金融论文浅析如何强化银行会计核算管理防范财务风险

1浅析如何强化银行会计核算管理防范财务风险一、 银行会计的概述银行会计作为会计体系中的一个独立分支，也是金融企业会计的重要组成部分。它是以货币银行学为理论基础，运用会计的基本原理和基本方法，以货币为主要计量单位，对商业银行的业务和财务活动进行核算、监督、分析和考核的一门专业会计。它包括会计核算、会计分析和会计检查三项内容。 (一) 银行会计的特点银行是以盈利为目的，以金融资产和负债为主要经营对象，业务广泛、综合性多功能的金融企业。由于银行业务经营活动的特点和自身的性质，决定了银行会计与国民经济其他部门的行业会计相比，有着不同的特点。1、 核算内容的广泛性、社会性银行会计从核算内容上看，它既核算对内业务，又核算对外业务，并以对外业务为核算主体，使其具有广泛的社会性、综合性和客观性。银行会计一方面核算商业银行本身的业务活动。核算金融资产和金融负债的变化，对商业银行自身的财务收支以及经营成果也进行综合的反映和监督。同时由于商业银行的大部分业务活动，是由国民经济部门、各企业各单位的经济活动所引起的，这就决定了银行会计还要核算、反映和监督各部门各企业各单位的资产活动情况。因此，银行会计的核算对象及其广泛，具有综合性、社会性的特征，并且要以宏观经济活动为核算的主体，以发挥银行会计固有的对客观经济活动进行综合反映的特殊功能。 2、 业务处理和会计核算的统一性 商业银行的经营对象是货币，各项业务的结果大部分是伙伴资金的增减活动。商业银行会计部门出于活动的第一线，在处理各项业务的同时，必须对业务在会计凭证和账簿上进行核算和反映。这样，即处理了业务，又进行了会计核算，因此，商业银行的业务处理和会计核算具有统一性。 3、 服务的综合性 商业银行是一个特殊的行业，它的各项业务活动都延伸到生产和流通的各个领域，与社会再生产有密切的联系。各企业和单位的资金收付与往来都要通过在银行开立的账户进行结算。每个银行虽然只反映某个单位或部门的经济活动情况，但是通过会计报表的逐级汇总，可以反映出一个地区、一个省市乃至全国的经济情况，因而商业银行会计亦可以称之为“社会总会计”。人民银行可以通过个商业银行会计报表汇报的资料了解全社会的总储蓄和总贷款的情况，以便制定相应的金融政策。从上述可以看出，商业银行的服务具有综合性。4、 提供信息的及时性 2商业银行与国民经济其他部门的经济活动有密切的联系，涉及面广、影响范围大，其业务政策性强。 5、 会计核算方法的特殊性 由于商业银行经营范围和对象的特殊性，与企业相比，在采用一般会计核算方法的基础上，又形成了自己一套特殊的方法。 6、 监督职能的社会性 各商业银行作为经营信用和货币业务的特殊企业，它在全国范围组织聚集、分配和运用资金的经营活动，使各银行和其它企业的经济利益紧密地联结在一起，这就决定了银行会计监督职能具有广泛的社会性。(二) 银行会计与企业会计的比较1、 从银行会计与企业会计的不同点来认识银行财务风险(1) 二者的作用和任务不同与商业银行在整个国民经济中的地位相适应，商业银行会计的任务和作用具有特殊性。相对于企业会计，银行会计对国民经济和国家宏观决策的作用更为显著。企业会计只能从微观方面反映单个企业的生产经营活动和财务收支情况。由于商业银行与中央银行关系密切，这就使商业银行比一般企业更接近国民经济的宏观层次；商业银行作为一个国家金融体系的执行主体，其业务范围广。对国民经济各方面都有深刻的影响，对各行各业的宏观调控和微观协调都有很大的作用力，且对国家经济决策极为敏感。因此，银行会计除了以商业银行的自身利益出发执行一般的反映与控制职能外，还有在微观层次上使国家宏观货币金融政策得以顺利贯彻落实的特殊任务，具有支持、促进国家宏观经济发展、稳定通货、完善金融宏观控制和调节社会生活的特殊作用。(2) 会计核算的对象和内容不同银行会计的核算对象是商业银行，核算的内容是商业银行的业务和财务活动。不仅核算对内业务，还核算对外业务，并以对外业务为核算主体。其范围不仅涉及银行自身的资金运动，同时也涉及到社会各部门、各单位之间的资金运动，是一定社会范围内的资金运动。而企业会计的核算对象是企业，核算的内容是企业能够以货币表现的生产经营活动。因此，商业银行会计与企业会计相比，它的核算内容更具有广泛性、社会性和综合性。因为商业银行会计不仅要对商业银行自身的财务收支以及经营成果也进行综合的反映和监督。同时还要核算、反映和监督各部门各企业各单位的资产活动情况。 (3) 会计核算方法和记账方法的不同银行会计核算方法是反映和控制商业银行会计对象，完成商业银行会计目标所采取的各种措施和手段。银行会计核算方法分为基本核算方法和业务核算手续两大部分。基本核算方法是各项业务核算处理的基础，是对各项业务核算手续的概括；业务核算手续则是基本核算方法在各项业务核算中的具体运用，是对银行会计对象反映和控制的实现或完成。总体而言，银行会计基本核算方法与国民经济其他部门的会计核算方法是类似的，主要包括：设置会计科目(账户)、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查及编制会计报表。然而，这些基本核算方法的具体运用则存在较大的差异。体现了银行会计核算方法的特殊性。 此外，银行会计将业务核算手续纳入银3行会计核算方法之列。体现了商业银行与国民经济其他部门在会计核算方法上最大的不同。国民经济其他部门并不是没有或不需要业务核算手续，而是因为这些部门的业务处理与会计核算通常是相互分离的。商业银行会计核算则与商业银行各项业务处理紧密联系在一起，二者具有同步性。 银行会计表内科目所反映的资金增减变化采用借贷记账法记账。表外科目所反映的不涉及资金运动的重要业务事项采用单式收付记账法记账。即以“收入”和“付出”作为记账符号，当表外科目涉及的重要业务事项发生时。记“收入”；注销或冲减时记“付出”。余额表示尚未结清的重要业务事项。各科目仅单方面反映其自身的增减变动，不涉及其他科目。也不存在着科目之间的对应关系。可见，商业银行会计既采用复式记账法(借贷记账法即为复式记账法的一种) 。也采用单式记账法。但是并不是每一笔经济业务发生后。都同时需要进行复式记账和单式记账。只是对于某些业务事项不经过账内核算但又必须记载反映的。则需要通过表外科目进行核算。(4) 会计核算形式的不同银行会计联系面广、影响力大、政策性强，为此商业银行应以特定的会计核算形式保证核算资料的真实准确及报送的及时有效。这种特定的会计核算形式，就是要求商业银行按日提供会计报表，做到当日业务当日核算完毕。商业银行会计部门应从填制和审核凭证开始。通过科目分类。采用特定方法。进行账簿登记与核对，直 NSL 平账务。最终编制当日会计报表。以准确及时地反映当日的业务活动及由此产生的财务收支状况。日计表既是当日的试算平衡表，又是银行决策者了解资金动态、掌握当日经营状况的日报表。通过分析我们可以看出，与一般的企业会计相比，银行会计具有特殊性，决定了银行财务风险的防范相比一般企业会计风险防范，要复杂得多，其影响力和破坏性也大得多。2、 银行会计与企业会计的相同点(1) 会计核算的基本前提和一般性原则基本相同商业银行是一种自负盈亏，以盈利为目的的企业化金融机构，在会计核算中，应遵循财政部颁布的一般会计核算制度。银行会计和企业会计一样，要遵循会计的一般假设：即会计主体假设、持续经营假设、会计期问假设和货币计量单位假设。并且遵循企业会计制度提出的原则：客观性原则、可比性原则、相关性原则、一贯性原则、及时性原则、配比原则、权责发生制原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益支出和资本支出原则和重要性原则。(2) 会计报表的名称、格式、内容及其编制方式基本相同银行会计和企业会计都统一为资产负债表、利润表、现金流量表，并且采用的格式都是左右对应式的资产负债表，多步骤式的利润表和以直接法表现的现金流量表。名称的一致和格式的一致为内容基本一致打下了基础，而内容的一致又是编制方法一致的前提。(3) 会计要素的划分和确认基本相同银行会计和企业会计都将资产进行了流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等的分类；都将负债分为流动负债和长期负债；都将所有者权益划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等等，且各会计科目的名称大体一致。尽管利润表中的会计科目有别，但直接费用、间接费用、期间费用的划分界限及会计科目使用大体相同。4二、 银行会计核算管理的现状和展望银行会计是与银行的出现而同时诞生的。银行每一笔经营业务的运作过程，也就是银行会计的运作、核算过程，都要通过会计来实现。银行会计的核算过程，就是具体办理银行业务和实现银行基本职能的过程。管理会计是现代会计理论的一个重要分支。相比传统的财务会计，管理会计能够更加灵活地提供不同对象、不同时间以及不同维度的信息，并通过信息的反映、评价和引导最终实现管理的目标和战略。随着现代企业组织结构、经营模式的不断变革，现代商业银行对管理会计的需求正在不断加剧。现代商业银行是市场经济的重要组成部分，其主要目的是通过提供各种金融服务（金融产品）来获取利润。随着资产市场的不断创新和发展，商业银行所面临的竞争压力和经营风险都在不断加剧。为了能够更加全面精确地分析经营状况、评价产品业绩、合理配置资源，现代商业银行必须利用管理会计工具。国外商业银行管理会计体系从 20 世纪 80 年代开始建设，从最初的管理信息系统（MIS）到 21 世纪开始使用采用的“商业智能”系统，管理会计已经成为商业银行现代化管理的核心工具之一。我国国有商业银行开始实施管理会计系统较晚，近年来随着业绩价值管理（PVMS）思想在商业银行中的广泛运用，我国国有商业银行已经迈出了运用管理会计的第一步。但和国外先进商业银行相比，我国的管理会计无论在理论上还是实践上仍然较为落后。下面从我国国有商业银行特点出发，分析当前我国国有商业银行会计核算管理的现状。(一) 我国国有商业银行会计核算管理的现状1、 实施核算管理的集中我国国有商业银行经营业务遍布全国，虽然对外来看各个机构属于一个整体，但由于规模太大，统一的财务核算不可能实施，只能将财务核算权限分散到各个层级中。财务权限的过度分散直接影响一是造成资源的浪费，二是在获取商业银行整体的财务信息时只能采用逐级汇总的方式，这势必会影响到结果的精确性和及时性。因此，国有商业银行核算管理的集中改革是建设管理会计体系的首要任务。从我国国有商业银行实施财务核算集中管理的实践来看，各家银行均已经完成了财务核算向二级分行（市级分行）的集中，其中工商银行在 2008 年完成了一级分行（省级分行）的财务集中。通过实施财务集中，进一步规范了财务收支行为，节省了财务资金，同时能够更加及时和可靠地取得财务数据，为实施业绩评价打下基础。2、 建立多维度管理会计体系对我国国有商业银行实施管理会计核算，需要根据商业银行的管理需要来建立会计核算的维度，建立管理会计维度有纵向和横向两个层次，纵向按照行政管理分支上将机构从上致下进行分解，将最末端的分支认定为一个责任中心，该责任中心应该是创造利润、提供服务或产生成本费用的最小单元。横向维度是指商业银行的产品，如某一类型的存款或贷款都可以成为考核对象。管理会计维度建立后，如果横向将同一层级的责任中心业绩状况汇总则可以考察机构的业绩状况，纵向汇总同一业务条线的责任中心则可以得到部门的业绩状况，同时还可以实现对产品进行业绩评价。3、 建立内部资金转移计价体制内部资金转移计价的基本考虑是建立统一的内部资金交易中心，获取存款的责任中心是在获取5存款后将存款按照内部资金转移价格卖给内部资金交易中心，而贷款责任中心是进行贷款发放时所需要的资金不再无偿，只能从资金交易中心购买资金。这样将市场机制引入银行内部，能够提高对贷款发放的约束，同时调动存款的积极性。4、 建立成本收入分摊以及业绩报告制度建立管理会计体系的目的就是要将发生的成本和收入与各个管理会计维度进行管理，从而才能提供全方位业绩评价的数据，因此需要解决的首要问题就是如何将在日常业务中产生的成本和收入按照合理的方式分摊计入各个会计维度。这种分摊体现了全面成本的思想，即将所有耗费按照相关成本和非相关成本进行划分，相关成本记入归属对象，非相关成本分配给其他归属对象。成本收入分摊完成了对各个维度的会计确认和计量，为出具业绩报告打下基础。业绩报告的设计是以责任成本管理为主线，对费用成本、资产成本、风险成本、资本成本和税务成本进行全面管理，并实现按机构、部门、产品、项目、客户经理等多维的成本核算、分析和控制，同时考虑风险成本和资本成本，并最终计算出经济利润，从而为管理层的管理和评价提供依据。可以是针对产品、部门、机构、客户等各个管理会计维度的，也可以将不同的维度进行组合，得出部门产品、机构产品、等各种组合维度的业绩数据。通过提供这样一套业绩报告，企业可以精确得衡量各个业务环节的业绩状况，并根据业绩报告的数据实施管理。由此来看，目前管理会计理念已经在我国国有商业银行核算管理中得到了一定的运用，在一定程度上解决了粗放式经营管理所带来的问题，促进了我国商业银行管理水平的提升。但从总体来看，我国国有商业银行所实施的管理会计仍然处于较低的水平，其主要存在的问题一是管理会计体系虽然已经具备规模，但管理会计系统主要作用仍然是完成核算，其价值管理作用没有得到充分发挥；二是管理会计系统虽然能够生成多维度的业绩报告，但由于数据量过于庞大，通常一套完整的责任中心产品报表有上百万张，处理并使用数据方法仍然落后；三是管理会计仍然依靠财务数据为核心，缺乏非财务数据的运用。(二) 强化我国银行会计核算管理所提出的未来发展建议1、 建设综合性的信息系统平台由于商业银行管理会计涉及大量的数据处理和分析，因此管理会计体系的构建必须依靠信息技术平台才能实现。目前我国国有商业银行依靠财务管理信息系统（FMIS）以及业绩价值管理系统（PVMS）来完成管理会计工作。管理会计系统所需要的基础财务数据来源于三个方面，(1)是对核心业务系统的数据进行加工。(2)是通过管理会计系统自主生成。 (3)是通过其他管理系统。如信贷管理系统等进行获取。数据源的分散造成管理会计系统必须耗费大量的资源完成基础数据的整理工作，这也同样影响到最终结果的准确性。事实上，不仅仅是管理会计系统，由于我国商业银行信息系统整体设计缺乏战略规划，没有形成统一的数据平台，造成系统与系统之间无法形成有效的数据交换，从而产生了大量的“信息孤岛”。业务层是信息平台的第一层面，该层通过日常各项基本业务活动收集并生成基础数据但不进行核算加工处理，而是将数据按照一定的规则传递至下一个层次，即数据仓库。数据仓库的主要任务是根据业务子系统反馈的信息完成数据的分类记录工作。对同一笔业务信息，数据仓库将从科目、6责任中心，员工、客户以及账户等多个维度进行反映，所记录的信息内容也包括财务和非财务信息。综合信息平台的第三个层次是决策支持层次，是对数据仓库中的数据进行筛选和加工并最终生成管理所需信息的过程。事实上，决策支持层所提供的数据与业务层密切相关，业务层往往需要根据决策支持层反馈的数据来完成业务动作。因此，我国国有商业银行会计核算管理系统发展的首要任务就是建设综合信息系统平台。综合信息平台的设计原理是要打破各个业务系统相互独立的状况，实现业务、核算与评价的分离，通过数据的生成、归集和使用三个不同层次来实现信息的最有效利用。2、 进一步强化财务集中管理目前我国国有商业银行的财务集中程度较低，即使是已经完成一级分行的财务集中的工商银行，也只是完成了物理集中，没有实现真正意义上的逻辑集中。在目前的集中水平下，平均一家银行全国有三百多个核算主体，规模仍然庞大。相比国外先进商业银行则均建立了“大总行，大部门，小分行”的组织结构，通过权限的高度集中，实现财务资源实时归集以及业务处理集中化、工厂化。实施财务集中核算的优势是显而易见的，但在我国国有商业银行复杂的组织机构体系下，要完成真正意义上的财务集中并不简单。当核算主体高度统一时，下级管理主体的各种财务数据只能通过成本收入分摊取得，因此必须制定出合理一致的分摊规则，这并不是一个简单的过程，必须经过大量的实践的检验才能完成。另一方面，由于我国国有商业银行机构复杂程度在世界上是绝无仅有的，过度的集中在实践中可能由于技术和资源的限制而无法达到，即使能实现，也可能由于管理网络的过于庞大导致管理决策与业务需求的脱节。因此，适度的财务集中才是我国国有商业银行应当探索的道路。目前比较可行的方法(1)是以一级分行为单位进行集中。我国国有商业银行一级分行通常不超过 40 家，已经基本上能够满足财务集中核算的要求；(2)是采取事业部的方式进行集中。即以业务为主导，成立各个事业部的核算主体。相比较而言，前者比较容易实现，后者则更加符合市场的要求。3、 实施预算管理与控制管理会计体系要充分发挥其在管理活动中的作用，就必须融入计划、控制以及评价的每一个管理环节。在事前计划、事中控制以及事后评价的管理活动循环中，我国商业银行会计核算管理的主要目的仍然是完成事后的业绩评价，事前和事中管理的缺失使得管理会计难以发挥其真正价值。我国国有商业银行管理会计体系的进一步完善需要从建立管理会计预算体系入手。管理会计预算与管理会计业绩评价相辅相承，一方面预算依靠业绩评价的结果来编制，另一方面预算也是业绩评价的标杆。和传统预算方法相比，管理会计系统所能够提供的数据更加全面和准确。管理者可以根据事先设定好的测算模型测定出初步预算数据，然后将初步预算情况下达至各层级机构，再由机构对预算数据调整后反馈至管理层，并形成最终的预算结果。虽然过程较为复杂，但利用信息化的管理会计平台无论在数据生成还是数据交换上都能够十分便捷地实现。通过上述方式，既加强了预算控制，又能够满足实际管理的需要，使管理活动更加有效。4、 建设全面业绩评价体系现代管理学认为，采用单一的业绩评价指标是不完善的，企业的战略、文化以及员工等都是衡7量企业是否具有竞争力的重要因素。近年来，国外商业银行逐渐开始引入综合业绩评价方法，其中最典型的就是平衡计分卡。平衡计分卡是由罗伯特S卡普兰和戴维P诺顿两人在 20 世纪 90 年代提出的一种业绩评价的方法。平衡计分卡管理理论把企业的业绩评价分为四个维度：财务指标维度、客户维度、业务流程维度以及成长和学习成长维度。其中财务维度是考虑企业的战略和业务执行是否有助于增加企业的利润，其指标的计算与传统意义上的财务评价基本一致；客户维度是从企业外部对企业进行评价，站在价值链的角度，体现了以客户为导向的管理和业绩评价思想；业务流程维度则是评价企业内部的经营过程是否能够为创造价值做出贡献，是否通过内部价值链的提升满足外部客户的需要；成长和学习维度通过考虑企业是否具有发展潜力，是否创造更持续的和长期的价值。除了学习和成长维度，其他三个维度已经在前述业绩价值管理体系中有所体现。因此，通过引入平衡计分卡，商业银行会计核算管理体系可以将各种业绩评价维度统一到一个战略框架中来，实现全面业绩评价，为我国国有商业银行创造价值提供有效的管理。三、 我国银行传统的会计核算管理模式所面临的挑战目前，在我国商业银行业务处理过程中，电子化手段已基本全面取代手工而占绝对主导地位，这对传统的银行会计理念、会计核算过程以及会计管理都提出了新的挑战。(一) 银行账务组织体系受到严重冲击在传统会计处理模式下，“双线核算、总分核对”作为一项基本原则和一种会计理念，是贯穿于整个银行会计核算流程的一条主线。在其指导下，银行的账务组织划分为明细核算和综合核算双线控制的两个体系。明细核算（前台）的顺序是凭证分户账余额表；综合核算（后台）的顺序是凭证科目日结单总账。同时，为了便于分工协作，银行凭证采用单式凭证，即一张记账凭证只据以登记一笔业务的借或贷的一方，如果是一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计业务必须填制多张凭证。两个核算体系都是根据同一凭证，分别按分户和科目两条线核算，并坚持总分核对，体现相互制约，构成银行会计核算完整的账务组织体系。会计业务处理电算化后，会计核算的顺序是凭证分户账总账，将凭证要素输入计算机后，总账直接根据明细核算自动汇总生成，明细核算和综合核算为同一数据源，两者的数字总是相等的。在此种情况下，“双线”核算的路径蜕变为计算机输入“单线”，不同核算线路之间的“总分核对”蜕变为“总分汇总”，所以传统的“双线核算、总分核对”已没有现实意义。同时，银行的综合柜员可对处理各种业务，采用单式凭证的劳动分工基础也不复存在。(二) 银行会计核算过程所蕴含的监督控制功能出现弱化在传统模式下，对外业务处理与业务核算交织在一起，在为客户服务的过程也是银行会计核算的过程。实行“双人临柜、钱账分管”模式，通过双线核对和交叉复核，在进行会计核算的同时也发挥着对核算的监督和控制功能。电子化时代，大多数银行实行综合柜员制,柜员在受理业务的同时也兼办记账、复核、出纳等工作，银行会计业务处理过程基本上是“一手清”。尽管计算机对重要的会计事项或重大的交易金额进行授权控制，但授权业务仅仅在全部业务中占较小比例，对全部核算内容和整个核算过程缺乏实时有效的监控。同时，计算机采用一次录入的“单线”核算，对银8行账务的监督不如手工操作直接、直观，失去了明细核算账表与综合核算账表通过两条线记账路经所实现的核对监督作用。此外，国际业务、中间业务、电话银行、客户终端、网上银行、综合业务系统等先进的银行服务方式，对银行财务风险防范也提出了新的挑战。(三) 会计管理模式和管理手段的有效性削弱在传统模式下，会计人员既是银行业务经办主体，也是会计核算行为主体，会计事项的处理和会计要素的记载同步，会计核算和会计管理是一体化的，双线核算、交叉复核既是银行会计核算的特点，也是会计管理的重要手段。采取的措施通常有二次核算、事中审核凭证、审查账簿、科目与分户的勾对。而在当今电子化时代，银行业务经办主体和会计核算主体相对分离，银行综合柜员不需要掌握很多的会计知识和核算技能，只需懂得操作交易菜单即可办理业务，账务记载及后续会计核算基本上全部由计算机完成。在会计管理模式上，业务办理、会计核算和会计管理出现了三分离，传统银行会计管理的手段有效性大打折扣。四、 通过观察近年所发生的金融案件对我国银行会计核算管理进行分析(一) 近年金融大案要案频频发生近年来，银行业不断曝出内部人偷蛀银行资金的丑闻，引起了社会各界的高度关注。最近看到发生的一个案件，大致情况是某行分理处主任因为自己或亲友缺少经商的资金，通过口头之意要求主管会计填写了 5 笔信用借款申请书，填写的借款人地址不实，他亲自审批后，记帐会计填写借款借据时，填写的借款人身份证号码也是假的，并代借款人签字，然后出纳付款。信贷员事后按会计凭证补制信用贷款登记卡，且按季付了一个年度的利息。稽核员几次审计，对不填写身份人住址、审批时序颠倒、5 笔借款笔迹相同、不按会计原则收息等明显的违规违纪操作，竟三年内未发现。事后经人举报、稽核部门实查深挖，才收回资金。这个个案非常简单，然而正因为简单，却引人深思。此案涉及 6 个环节 10 个岗位，然而在内控内审环节却三番五次都没有查出来，各岗位人员要么知情不报，要么本该发现的却发现不了，而且案件隐藏时间有三年之久。分析案件原因，主要是内控不严、有章不循，管理方面存在许多漏洞。许多银行资金被骗，其中有一条路线图是：揽储内外勾结制假凭证挪用或诈骗资金。银行传统的经营模式都需要尽力揽储，只有存款多了，才有更多的钱贷出去，才会有更多的利润。金融大盗为银行拉来了巨额存款，但他们也是有条件的，必须让银行内部人员“反哺”，替他们“通关”或者提供资金等。这样，在银行管理存在漏洞的情况下，揽储为金融大盗提供了介入机会。如近年发生的北京首钢股份有限公司在上海浦东发展银行存款 7000 万元被骗，就是通过揽储，再勾结银行员工而骗走的。其实，通过严格的会计监控体系，很多案件都是可以及时发现或避免的。但问题在于能否落实。已经建立的制度不能落实，是比制度本身缺失更为严重的问题。根据中国银监会公布, 2009 年元至 9 月，全国银行业共发生各类案件 724 件，案件导致的风险金额为 20.8 亿元，查处作案人员 744 人，其中陈案占 70.9%。经分析，尽管发案原因很多，有挪用库款、携款潜逃等性质严重的经济案件，也有违规放贷、违规拆借、账务处理不规范等违规行为，但 80%以上有内部作案或内外勾结情节。(二) 金融大案频发凸现我国银行会计核算管理存在的缺陷91、 高管人员经营理念错位近年来，我国商业银行加快了改革的步伐，资产质量有所提高，经营效益明显增强，上级部门也进一步加大了经营目标的考核力度。在这种背景下，一些高管人员普遍存在“三重三轻”现象：重任务考核，轻思想教育；重发展和任务指标的完成，而轻案件防范和内部监督与控制；重信用风险和市场风险防范，轻操作风险防范。有的领导甚至将加强会计风险防范与业务发展对立起来，在经营管理中我行我素，不按规章制度办事，违规经营、超权经营的现象屡禁不止。2、 会计基础工作薄弱(1) 会计制度建设与业务拓展的步伐不相适应有的业务已经开展起来，但相应的管理制度和操作规程还没有建立健全；有的业务发展很快，但还在沿用旧的制度；有的明知不具备条件，但仍开办此项业务。特别是岗位责任制及岗位分工不明确，混岗、串岗和随意顶岗，未起到岗位间的制约作用，有些基层行甚至存在一名会计人员从记账、复核、授权等岗位“一手清”现象，风险隐患很大。(2) 缺乏一套严密的会计监督机制由于多种原因，目前我国商业银行会计监督机制还不健全，内部会计监督工作还存在很多问题。首先是监督意识不强，会计监督仍处于被动执行、简单操作阶段；其次是监督职责执行不全；三是会计检查监督效果不理想，存在执行不严，违法不究等现象，这些都给会计风险的形成埋下了隐患。(3) 业务发展的粗放性较重有的银行盲目铺摊设点，强调功能齐全，而不考虑人员配备和风险点的制约。目前很多机构现有信贷人员业务素质不高，且个别人员法制观念极差，违章违规现象时有发生，人为造成信贷风险损失，严重威胁信贷资产的安全运营。3、 会计人员业务素质低、缺乏风险防范意识现代银行是高度专业化的产业，对员工的素质有着很高的要求，不管是管理人员还是一般业务人员。而目前我国商业银行特别是几家国有商业银行职工素质普遍不高，业务水平也不高，对会计操作程序不熟悉，对许多重要的内控制度不了解，导致把关不严，不能及时地发现案件隐患。部分思想素质不高、法制观念淡薄的员工因经受不住环境的影响和诱惑，不能认真履职，甚至利用工作之便铤而走险，收受贿赂，挪用资金，侵占存款人利益，给业务经营埋下了“祸根”。 4、 内控手段落后、检查监督缺乏力度目前的银行会计内部控制制度实现方式比较落后，科技含量低，基本上依赖人工操作，而人工操作弹性大、效率低，难以达到内控的目的。(1)会计制度没有认真执行，内控制度形同虚设，制度观念缺乏，有章不循，令行不止，以人情或习惯代替制度，违规操作较为普遍。(2)部分稽核人员素质低，缺乏事业心、责任感，在现场稽核工作中，有时抓不住重点，发现不了向题，有时又碍于情面，遇到问题绕道走，存在着应付、走过场的现象，现场检查流于形式，致使一些经济问题长期隐藏未被发现。5、 会计信息披露机制不健全10很多银行案件都是在被媒体首先披露有关信息之后，才被迫进行公开查处和整改的。目前，无论是银监当局