研究与开发费用的会计处理浅析

山东省高等教育自学考试毕业论文封面市地： 年 月 日专 业 姓名 联系电话准考证号通讯地址 邮编论文题目研究与开发费用的会计处理浅析 论文页数指导老师签名指导教师评 估签名评审意见签名答辩评语毕业论文考核成绩主考院校盖章年 月 日山东省高等教育自学考试毕业论文研究与开发费用的会计处理浅析摘 要随着经济全球化和知识经济的不断发展，科技这一生产力的第一要素在经济发展中的重要性愈加凸显，而企业的研究和开发活动是将科技转化为生产力的至关重要的因素，在这种情况之下企业不得不投入大量资金进行研究和开发工作，所以研究和开发费用的会计处理在企业之中尤其重要。相比国际通用的研究与开发费用的会计处理，我国起步较晚但发展迅速，已先后形成了费用化和资本化的模式。本文将首先阐述一下国际通用的会计处理方法，然后作为对比并结合我国国情，介绍我国相关的研究与开发费用的会计处理方法，通过各种比较和分析，探讨研究与开发费用的会计处理的优缺点并提出相应的建议。关键词：研究与开发费用；会计处理；资本化；费用化Accounting for Expenses on Research and DevelopmentABSTRACTWith the continuous development of economic globalization and knowledge economy, the first element of the productive forces of science and technology in the increasingly highlight the importance of economic development, and enterprise research and development activities is to science and technology into productivity is essential factors, enterprises have to invest a lot of money in this case to carry on the research and development work, so the research and development expenses accounting in the enterprise is particularly important. Compared with the international research and development of cost accounting, started late but developed rapidly in our country, has already formed the expenditure and capitalization patterns. This paper will first describe the international general accounting methods, and then as a comparison and combined with Chinas national conditions, the costs of introducing the related research and development of our country accounting methods, through a variety of comparison and analysis, discusses the advantages and disadvantages of the research and development of cost accounting and puts forward corresponding Suggestions.Keywords: Research and Development Expenses; Accounting Methods; Capitalization; Expenditure山东省高等教育自学考试毕业论文目录一、研究与开发费用的国际化的处理方法 .1（一）研究阶段 .1（二）开发阶段 .11.资本化标准 .12.资本化的优点 .13.资本化的不足 .24.改进资本化不足的建议 .2（三）全部费用化 .2二、我国对研究和开发费用的会计处理方法 .2（一） 企业对研发费用的会计处理 .21. 旧准则下研发费用的会计处理 .32. 新准则下研发费用的会计处理 .3（二）国家对研发费用的税务处理政策 .3(三)对研发费用的账务处理 .4三、我国现行研发费用会计处理优缺点和改进建议 .6（一）现行会计处理的优点 .61.符合真实性原则 .62.体现谨慎性原则 .63.有利于克服企业的短期行为，增强创新能力 .64.有利益企业价值最大化的实现 .6（二）现行会计处理的局限 .61.一定程度上缺乏可操作性 .62. 研发阶段目标无形资产发生减值时的处理不明确 .63.对无形资产的摊销年限存在缺陷 .74.忽视潜在研发风险 .75.无法从报表上分清费用化时研发费用所占比例 .7（三）对现行会计准则的建议 .71.全部资本化 .72.全部费用化 .73.分情况处理 .7（四）对企业会计处理的建议 .81.建立规范的内部管理制度 .82.优化开发支出的摊销年限和减值测试 .9四、结束语 .9参考文献 .11致谢 .12山东省高等教育自学考试毕业论文1一、研究与开发费用的国际化的处理方法据国际会计准则第 38 号无形资产要求，将企业资产形成的过程分为两个阶段：研究与开发阶段。研究阶段的支出将其费用化，开发阶段的支出在符合某些标准的情况下准予资本化，不符合则将其确认为期间费用。但除此之外还流行一种方法：美国的全部费用化模式。（一）研究阶段据国际会计准则的规定，所谓研究是指为了获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的具有创造性和有计划的调查。从理论上讲，根据权责发生制和配比原则的要求，研究阶段的部分费用支出，也应采取符合标准而采取资本化的会计处理方法，但在具体情况下，对于那些研究支出相较于开发支出较小的企业，从重要性的角度出发这样的处理方法也是适当的。（二）开发阶段据国际会计准则的规定，开发是指在开始商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工序、系统或服务。1.资本化标准第一：完成该无形资产，使其能使用或者销售，在技术上可行。第二：有意完成该无形资产并使用或销售它。 第三：有能力使用或者销售该无形资产。第四：该无形资产如何产生很可能的未来经济利益。其中，企业应证明存在着无形资产的产出市场或无形资产本身的市场，如果无形资产将在内部使用，那么应证明该无形资产的有用性。第五：有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并使用或销售该无形资产。第六：对归属于无形资产开发阶段的支出，能够可靠地计量。2.资本化的优点第一：符合收入和支出配比的原则，使无形资产在使用期间在账面上正确反映该资产带来的收益及对应的成本。第二：使得资产负债表能够真实的反映公司的资产情况，客观真实地反映公司的财山东省高等教育自学考试毕业论文2务状况。第三：资本化增加的同时费用化也相应的减少，利润也会增加，有利于提高管理层研发的积极性，提高企业的技术创新能力。3.资本化的不足第一：主观性强，存在着高估利润的风险。企业研发支出资本化的判定需要会计人员的主观判断，并没有一个明确的客观标准，在这样的情况下，企业管理层有可能出于对利润的需求而过度的对研发支出进行资本化，使得费用化减少，随意操纵利润。第二：存在研发失败的风险。研发活动存在着失败的可能，管理层将研发费用资本化就是潜意识将研发风险降至最低。4.改进资本化不足的建议首先，安排专门的会计人员并设置账簿来统计研究阶段的支出，计入“开发成本”科目。其次，成立一个专业小组，对研发项目根据研发风险和所处行业的环境特征等进行评估，使得发生的费用准确的计入“开发成本”科目。（三）全部费用化美国会计准则委员会(FASB)在财务会计准则公告第 2 号(SFAS2)中规定：将研究和开发活动而发生的所有支出均应列作费用。唯一的特例就是 SFAS86 中所规定的：对出售、出租或以其他方式上市的计算机软件开发成本，一旦技术的可行性能够确定，就应确认为资产。虽然这种方法操作起来简单、明了，相对于资本化而言就能让企业的费用状况的配比更合理，但是在研究费用和开发费用比例相当的情况下，违背了权责发生制和配比原则，影响了会计信息的真实性和可比性。使用该方法是由于研究和开发费用支出与其所带来的未来经济利益是否流入企业，以及流入企业的金额、时间等因素具有很大的不确定性，所以总体而言，考虑到计量手段的发展，不同行业企业的特点及其研究与开发的组织模式，采用全部费用化的处理方法是值得商榷的。二、我国对研究和开发费用的会计处理方法研究和开发活动是一个密不可分的整体，在一定程度上很难将其区别开来，研究活动是基础，然后通过开发活动将研究成果运用到实践之中，形成企业的一项资产。正确界定研究和开发费用是进行相关会计处理的关键。（一） 企业对研发费用的会计处理山东省高等教育自学考试毕业论文3全部费用化模式适应我国计划经济时代的要求，在计划经济时代，社会的研发主体并不是企业，企业的研发项目不多且成功率也不高，企业多通过购买的方式来获取研发成果，但进入二十一世纪，知识经济不断发展，创新成为企业提高自身竞争力的关键因素，因此，国家出台新的会计准则来规范研发费用的处理方法，以提高企业的研发创新能力，同时又与国际会计准则相协调。1. 旧准则下研发费用的会计处理我国 2001 年颁布的企业会计准则无形资产规定自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发支出应于发生时确认为当期费用。显然，它采用的是美国的全部费用化的模式，但随着经济的不断发展，它已经暴露出许多的局限性和弊端，首先，违背了配比的原则，将研发期间的支出一概作费用化处理，这样不仅导致开发期间的利润降低，在研发成功并带来收益时与之相对应的费用却极低，并且还影响了利润的真实性和可比性。其次，研究成果无法在资产负债表上得到反映，会使企业削减研发支出进而助长企业的短期行为。2. 新准则下研发费用的会计处理据企业会计准则第 6 号无形资产规定：企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足上述六项条件的，才能确认为无形资产。显然，这采用了国际会计准则的模式，即研究支出费用化，开发支出符合一定条件资本化的会计处理方法。首先，采用此种方法保证了核算的正确性及不同会计期间经营成果的可比性，还对不同期间经营业绩的评价；其次，在客观反映公司财务状况的前提下，使得投资者了解到企业在科研上的投入并帮助他们做出有利于企业的投资决策；再次，将支出以费用化和资本化的支出区别开来也符合了会计处理一致性的原则；最后，开发费用在符合某些特定标准，即当该费用有可能会产生未来经济利益，且这种经济利益可以可靠计量时，确认为一项资产，这样的做法充分考虑了研发投资活动的风险性，体现了谨慎性原则。（二）国家对研发费用的税务处理政策2015 年，国家税务总局先后颁布两个有关企业研究开发费用的涉税政策文件：一是国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 （国税总局公告 2015 年第 97 号） ） ；二是财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 （财税2015119 号） ，规定自 2016 年 1 月 1 日起，实施放宽享受加计扣除政策的研发活动和费用范围、允许企业追溯过去 3 年应扣未扣的研发费用予以加计扣除等优惠政策。相比原来的政策，此次研发费用加计扣除政策的调整完善主要体山东省高等教育自学考试毕业论文4现在以下几个方面：第一：扩大研发活动适用范围。新规定除不适用加计扣除的活动和行业外，其余企业发生的研发活动均可以作为加计扣除的研发活动纳入到优惠范围里来。第二：扩大研发费用加计扣除范围。除原有允许加计扣除的费用外，将外聘研发人员劳务费、试制产品检验费、专家咨询费、会议费等纳入研发费用加计扣除范围，同时放宽原有政策中要求仪器、设备、无形资产等专门用于研发活动的限制。第三：明确了创意设计活动的具体范围。明确企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用可以税前加计扣除。第四：简化对研发费用的归集和核算管理。此次政策调整，要求企业在现有会计科目基础上，按照研发支出科目设置辅助账，辅助账相比原来专账简化的多，企业的核算管理更为简便。第五：减少审核程序。调整后的程序将企业享受加计扣除优惠政策简化为事后备案管理，有关资料由企业留存备查即可。除此之外，若税务机关对研发项目有异议，由税务机关转请科技部门提供鉴定意见，经过一系列的调整，在使企业在享受优惠政策的通道方面更便捷、更高效。由此可见，研发费用税前加计扣除优惠政策在促进企业科技创新、推动产业结构升级、建设创新型国家等方面发挥了积极的引导作用。为了进一步落实党的十八届五中全会提出创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念，国家进一步完善企业研发费用税前加计扣除优惠政策，使得更多企业能够享受到加计扣除税收优惠，对于推动企业加大研发投入，进而推动企业创新转型起到重要作用。 (三)对研发费用的账务处理根据企业会计准则第 6 号无形资产规定，企业自行开发的无形资产，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中进行归集。在期末，对研究阶段发生的相关支出，应进行费用化处理计入当期损益；对开发阶段发生的支出，不符合资本条件的，也应进行费用化处理计入当期损益，符合资本化条件但尚未完成开发活动的，相关支出仍保留在“研发支出”中，待完成开发达到预定使用状态时，再将相关成本转入“无形资产”账户。某企业 2014 年 5 月份开始对一项新产品专利技术进行研究开发。5 月份进入研究阶段，发生差旅费等 20 万元。6 月份进入开发阶段，领用材料 70 万元，人工费用 30 万元，注册费、律师费等其他费用 45 万元，其中符合资本化条件的支出 120 万元。形成的专利技术于 7 月份达到预定使用状态。该项专利技术会计与税法摊销年限均为 10 年。2014 年度该企业会计利润 30 万元，不存在其他纳税调整事项。 应当注意的是，新准则与企业会计制度对无形资产相关成本的区别。按照企山东省高等教育自学考试毕业论文5业会计制度 ，企业自行开发的新技术不能确认为无形资产，除非按法律程序申请取得的无形资产，可按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本，在研究与开发过程中发生的各项费用应直接计入当期损益。而新准则下内部开发形成的无形资产成本，包括可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出。第一：5 月份研究阶段发生差旅费等费用时：借：研发支出费用化支出 200000贷:银行存款 200000月末时： 借：管理费用 200000贷:研发支出费用化支出 200000第二：6 月份开发阶段发生的相关费用时：借：研发支出费用化支出 250000研发支出资本化支出 1200000贷:原材料 700000应付职工薪酬 300000银行存款 450000 月末时： 借：管理费用 250000贷:研发支出费用化支出 250000第三：7 月份达到预定使用状态时:借：无形资产 1200000贷:研发支出资本化支出 1200000第四：2014 年末对该专利技术进行摊销：借：管理费用 60000 （1200000102） 贷：累计摊销 60000第五：2014 年度应交所得税：应纳税所得额=当期利润-当期列入费用的支出*50%-资本化支出加计摊销*50%=300000-（200000+250000）*50%-60000*50%=45000（元）应纳税额=应纳税所得额*25%=45000*25%=11250（元）借：所得税费用 11250贷：应交税费应交所得税 11250山东省高等教育自学考试毕业论文6三、我国现行研发费用会计处理优缺点和改进建议（一）现行会计处理的优点1.符合真实性原则将研发费用列入账簿并在资产负债表中反映，有利于会计信息使用者真实准确地了解企业在研发方面的力度及研发项目的预期收益等信息，在客观反映企业财务状况的同时，帮助投资者做出正确的决策。2.体现谨慎性原则新企业会计准则将企业的研发活动分成研究和开发阶段，开发阶段的活动是在研究阶段的基础上进行的，经过一系列的可行性分析，确定能够给企业带来多少的利益，当经济利益能够可靠计量并确认为一项资产时，就充分考虑了投资活动的风险性，体现了谨慎性的原则。3.有利于克服企业的短期行为，增强创新能力将开发费用资本化具有明显的后效性，将开发费用投入后很可能多年之后才能体现其价值，将开发费用资本化可减少甚至避免因全部费用化而导致企业经营成果减少的现象，这样经营者才愿意不断加大研发的投入力度来保持企业的竞争力。4.有利益企业价值最大化的实现如今， “科技含量”已成为企业价值的极其重要的组成部分，开发费用资本化会增强企业研发的动力，不断投入资金加大研发的力度，提高企业的“科技含量” ，实现企业价值的最大化。（二）现行会计处理的局限1.一定程度上缺乏可操作性虽然新会计准则定义了研究和开发阶段，但在实际工作中研究和开发活动具有非常高的不确定性和风险性，会计人员准确判定研究和开发阶段的分界点并不是十分容易的，并且是否符合费用资本化的五个条件也难做出判断，更多的依赖人的主观判断，这样会导致产生操纵利润的行为,混淆研究阶段和开发阶段的支出，虚增或虚减利润。2. 研发阶段目标无形资产发生减值时的处理不明确 研发阶段通常是一个时间较长的时间段，而各企业由于自身能力与资源的不同导致其研究开发的效率与效果也不同。这就会导致，有