基于目标成本管理的企业集团分公司成本控制方法

基于目标成本管理的企业集团分公司成本控制方法研究在经济结构调整与大型企业集团重组改制中，本分公司体制成为企业集团的基本组织模式之一。分公司作为生产中心和成本中心，处于企业集团的基础作业层次，是控制成本的主体部位和关键环节。本文运用目标成本管理方法，结合中国石油管道行业改制重组为本分公司体制的组织框架，对企业集团分公司成本控制的目标制定、分解细化、核算分析、运行监控、考核评价等环节进行了深入研究，其结果对本分公司体制下分公司成本控制具有现实意义和实用价值。随着我国企业公司化改造步伐的加大，许多大企业集团经过合并、重组、改制后，取消了下属企业的法人地位，使之成为了分公司，由不规范的多级法人结构改制成了规范的一级法人结构。然而，在现代企业利益关系者群体中，起核心作用的是企业所有者和经营者两大集团。因此，目前在论述成本管理时，多集中于企业即公司这一级如何构建成本控制框架问题，对于其分公司，如何在企业即公司内部成本控制框架内，结合分公司自身实际构建分公司内部控制，却很少涉及。本文从分公司成本管理的必要性及分公司成本管理的理论现状出发，以石油管道分公司的成本管理为例，基于目标成本管理，研究了分公司成本控制方法及应用。一、分公司成本管理涵义在计划经济体制下，企业的一切经济活动是“生产”，而在今天的市场经济条件下，为了适应市场竞争的需要，企业不但要生产适销对路的产品，还要将自己的经济状态调整到最佳状态，做到以最小的支出获得最大的收益。这样一来，企业管理的核心由生产部门转向财务部门，而成本管理又成为在企业财务管理的重点。因为成本水平的高低，直接决定着企业盈利能力的大小，分公司则成为成本控制中心。分公司成本主要体现为生产成本，生产成本可进一步地被分为直接材料、直接人工和制造费用，在外部财务报告中只有这三种成本因素可以被分配到产品中。直接材料(directmaterial)是那些可追溯到生产的商品或服务的原材料。这些原材料的成本可以直接归属于产品是因为实物观察法可以用来测量每件产品所消耗的数量。成为有形产品一部分的原材料或那些用来提供服务的原材料通常被归入直接材料。分公司尤其是制造企业的分公司是成本中心，只对成本负责，它们的成本管理主要是指生产成本的管理，不包括非生产性的产品，也就是分公司的成本管理不包括销售费用和管理费用。二、企业目标成本管理目标成本管理早已在很多国外的企业应用，效果十分显著。他们采用了目标成本管理的基本原理，从各自的实际出发目标成本管理的具体形式各不相同，各有特色。由于企业的性质、生产工艺组织的特点，管理要求等各种因素的不同，要求形成一个完全一致而又十分具体的目标成本管理模式是不可能的，但它们的基本原理和基本模式应该是相同的，按照全面完整的目标成本管理体系的要求，基本模式应该包括以下几个部分：1.目标成本的制定。目标成本管理，首先是目标成本的制定，按照科学性原则，充分掌握资料，即进行市场预测、销售量预测、利润预测和成本预测、搜集有关历史资料和企业当前有关生产能力等资料的基础上，进行加工处理、形成对决策有用的资料；再进行成本决策分析，提供各种备选方案，进行成本决策，确定优化方案。方案一旦确定，就以该方案为基础，进行目标成本的分解和落实，最后形成目标成本计划作为执行标准。2.目标成本核算。对目标成本执行过程中实际发生的成本进行核算，为企业外部的宏观管理和企业内部的微观管理和控制提供依据。按照宏观管理和微观管理的要求，目标成本管理的核算所提供的资料应该是多用途的，既能满足宏观的要求，又能满足企业微观管理和控制的要求。所以，目标成本核算不同于传统的成本核算方法。但其核算的具体模式在各行业和企业中不尽相同，而基本模式应该是相同的。3.目标成本控制。目标成本管理体系的核心在于控制，它包括事前的控制、事中的控制和事后的控制。形成目标成本的全状态和全时态的全面控制，达到预定的目标。4.目标成本分析。目标成本分析包括事前的预测分析，事中的控制分析和事后的业绩分析。为目标成本的预防控制、过程控制、反馈控制以及考核评价提供充分客观的依据。5.目标成本考核与评价。根据目标成本执行结果和详细的分析资料、对各层次的目标责任者，按照目标责任制的要求和标准进行自我评价和逐级考核，肯定成绩发现不足，为进一步加强目标成本管理创造条件。三、目标成本管理在分公司中的应用现以石油管道分公司为例来说明目标成本管理方法在分公司成本控制中的应用以及其实施效果。1.管道分公司目标成本制定。目标成本制定是目标成本实施和实现的行动计划，是对目标成本决策方案贯彻落实的具体安排和部署，经营管理者以此来指导企业的具体成本经营活动。目标成本制定是整个目标成本管理工作的重要一环，要做好目标成本管理工作：①必须充分认识目标成本计划的意义和作用。②必须遵循一定的原则。③必须明白目标成本计算有哪些基本内容。④目标成本预算的编制要遵循一定的程序和方法。石油管道运输企业的目标成本控制法的控制依据是目标成本，而目标成本测定的依据是产品的销售价格和目标利润。在目前情况下，石油、天然气的价格和销售量是相对稳定的，因此，石油管道运输企业可以采取倒算法来确定目标成本，即以油气产品的运输收入减去产品销售税金及附加和目标利润来测定目标成本，具体内容可用以下公式表示：运输油气目标总成本=油气运输收入-税金及附加-目标利润雁运输裹油气单位降成冠本未=刃运输油气铅单喊价姨(1挪-以产品税爆率末)燃-厉油气单位触运输量的铁目标利隐润科弓在上纷述公式中势，价格、艇输量是固羊定不变的繁，目标利翼润是决定匆目标成本所的关键，台两者成反牛比例关系烈，企业目叛标利润越甩高，目标唇成本就越拼低，企业置降低成本宁的任务就币越重。需诸要指出的午是，石油告管道运输素企业的产耗量带有计疲划配置色筛彩，部分朽产量难以轮成为经济胶产量，投故入与产出隶不成比例局，给实现虽目标利润穗带来诸多糖困难，这宿就需要根烫据成本降呜低任务来蛇预测目标俱成本。具趁体执行如剂下呀：疮布(1妖)身中国石油舅天然气股砖份有限公筹司下达原仰油、成品抚油交油量侍、天然气啊商品量、热交气量等半指标，结呼合该指标翼公司下达醋成本总额声、单位成牢本最高额秤和成本的宗使用效率笼指标，确股定目标成舌本凭C帐s潜。左局目标摘成球本歇Cs巴=鸽计划单位猎输油价裂格梳×艘计划输油来量我-连税金及附焦加脏-迈目标利明润洗世赢叮=氧上年实际过成吸本召×(1-荐5%)莲+波当年实际像所需成本竟的增胁减伙+等ε副戴哑(澡ε系为偶然因典素的影鼓响申)永写共(2物)丹管道分公象司根据上战级公司下喇达的原油教、成品油尘交油量、带天然气商校品量、交退气量等指驰标制定出沟目标成肉本料C暖d厨，上报专沾业公司店。惯引府管(3恒)段分公司上以报的目标赚成蓄本稿C帽s野与石油天徐然气股份哗有限公司刺制定的目脊标成牵本童C蛮d裹进行中和炊协商，最奖后制定出纤管道公司旅的目标成宵本蛛C秘。味奇头瞧2药.公管道分公难司目标成臭本分解。隆目标成本倚分解是目幅标成本管煮理的中间撞环节，它才以确定的拒目标利润瞧、目标成紫本为基础仁，为目标站成本控制础提供标度勤，具有承它上启下的馒作用说。愈肆目标成末本的分解乒，是将测则定的目标斑成本瑞值殃(诊即目标总朱成本、单勾位产品目喘标成本和酒降低目标午成本的数值额撞)吓，按照一喂定的要求谜，采用一虾定的形式鸽和方法，陷进行科学渔的划分、枯分解和展奋开，菊化宣“样大拴”粱为哭“轮中吹”蔑，族化挡“扣中丘”门为蛛“种小脊”著，使之具改体化、细瓣小化、单歇元化，尽劈可能地变偏为若干较三小的分、携子目标，途从而形成团一个由相邮互联系、痕相互制约你的分、子丝目标构成评的有机的州目标成本呀体系向。泰甚目标识成本的分某解，同责身任成本和雪成本会计猾相结合，负按责任归熊属和可控扰性原则，介归口分级尸分解与落境实，并按己照谁消耗贺、谁负责恰、谁管理炸、谁收益亩的原则，衣组织目标性成本的实沸施、管理船、控制、客分析、考满核与奖惩咳等垄。所中管道号公司采用捧目标成本厅按主体维腰进行分解批的方法。漏即按企业偷内部的成游本责任体姥系，并以弃组桌织急(犹或责任单侦位塘)纤和个洲人肃(每或责任塘者颤)欣为对象，灾将目标成酱本逐级纵狗向展开，兴分解展开宣后形成的联分、子目庸标体系邀。圆蹄晕认3漠.届管道分公拘司目标成肆本核算与森分析。目壮标成本管遥理体系主谢要是为企倍业内部经脊济管理而帝建立的一题种成本管兴理体系。乡它要求成派本核算资得料应做到宰详细具体同，内容广事泛，及时竟准确，以炎便为企业绣生产经营驼管理多方幼面使用用。哨朝企业巷成本核算死由传统的停成本核算泰转为目标鬼成本核算宁后，核算深的重点将仔由产品成胖本转向内愿部管理所经需要的责市任成本，汁企业内部散的账户设咸置、费用男归集与分忘配程序应债与之相适姜应。同时由它也是推炕行内部经琴济责任制歌的需要。定如前所述园，实施成帐本控制是狐对各目标甩成本责任派单位的责抢任成本而悲言的，同瘦时也是落以实企业内还部经济责讯任制的依喇据之一。瓶要使经济制责任成本匠核算与责顷任成本控葡制结合起凡来，必须暑进行正确吴的差异核街算。差异蓝是实际成农本脱离目滋标的差额法，差异的财方向和数菜额的多少擦反映了成洪本节约和傲超支的程叉度，同时结也反映了瘦责任部门制工作的业裹绩。从本脊质上来说荒，责任成送本的核算兰，对差异陆的核算过仰程，也就钉是责任的靠归属和差初异原因的积分析过程碑。皇幼管道喂分公司的抵目标成本咽核算体系避包括站队忘核算、输乌油分公司峡核算、管虹道分公司较核算三级牙责任成本钟核算体系伙，这是以苹目标成本回责任为中炼心的责任智核算体系刷。责任成僚本核算是披以目标成躬本的责任奉承担者为朝核算对象梢。将责任捧者可控制惕的成本，汪按责任的转归属予以挡记录、汇唱集、计算睛和报告成侮本信息的墨一种成本夸管理业绩英考核的成柜本核算方郊法。它是只以迹“番谁负责，检谁承钱担巨”垃的原则，炕来计算责秩任者的成漏本。其根指本目的在驳于目标成偿本的控制显和业绩考设核虑。谜垃4弱.母管道分公笋司目标成胡本控制。巡目标成本躲控制不同股于传统的堆成本控制泉，将由事绪后控制转风向生产过拆程开始前娃的预测、蹄决策，生危产准备阶忙段的事前岗控制，将介不合理的立耗费和浪羡费控制在洁事发之前膨，同时也尽使成本方雕案达到优侍化；在此防基础上，越紧密结合寸事中控制诉和事后控踪制，并形杠成时间上言的连背续尝(薄序于列州)零控制。在迎空间，将用由原来的韵生产过程物的控制转避化为全空敏间的控制语，即全生略产经营过瘦程，全员守参加和全优部费用项箭目控制，言从而形成琴所谓的全者面成本控外制喇。羞帝中国素石油管道板公司的成庸本控制主录要是采取乔事前、事扇中和事后担控制相结洞合的原则介。胳懒穷趁(1镇)杠事前控制兽。预算编延制过程中务，体系是挑否完善，税预算指标映是否合理掉，是预算敏管理能否精有效的中感心环节。脑财务部门聋应充分考拾虑影响成红本的诸因诞素，根据兽历史资料窃，并与各觉部门充分凤结合拟订槐预算指标书，使预算傍指标做哪到河“通放在跳起沉来够的着倒的地惰方镜”粮。在管理拥层批准预粥算后，财便务部门应歼按照各责哪任主体与霜指标的相傍关程度，险按照权责子利匹配的闻原则，将腐指标层层狠分解，层心层落实。如通过实施巡收支两条妙线和全面旧实现资金帖收支计划榨管理，将镰成本控制蛾环节前移笔，由事中秧、事后控标制变为事竖前控制。芽资金全面虫计划管理遭，不仅是嚼防范资金童风险的必嚼要保证，笋也是预算劳管理的重镰要组成部击分愤。与抄喇暑(2这)素事中控制卡。在预算亿执行过程昨中，定期省对预算执本行情况进革行分析，否对偏离目笨标的情况遗随时预警胳，使问题确解决在萌淹芽状态且。子蝇管道蛋运输分公元司坚持重渡点和过程除控制。仰从珍200歪0烈年以来，专该公司始春终把占付析现成大本秤45坐%副左右的燃回耗和动力曾作为预算古控制的重润点，专项树纳入责任画单位负责欲人业绩合绘同核算，困占营运类灶关键指标慎权重道为卡20抱%忍，同时采苏取一系列贵有效措施当注重预算迁管理过程体控制镇。栋粒享秘(3猛)闲事后控制最。在一个至控制周期迈结束后，窃对实际发臂生的成本低进行全面努分析，受为业绩考脖核提供依邪据；对预御算执行情却况进行全叔面总结，挥找出预算芬与实际差汗异的原因舟，对预算倒参数进行华修正，以狐不断健全秒和完善预放算体系纸。眠故陕扭5说.宽管道分公违司目标成啊本的考核创与评价。栏目标成本径的考核与趁评价是对骑目标成本炸责任单位企的成本管春理工作业诊绩的总结凉和评比，垂通过目标陵成本考评螺，落实目必标成本管焦理中的经指济责任制烧，同时也染为今后努婶力提供依枕据。因此谊，目标成厕本的考评蓄是目标成房本管理的糊一个重要津环节泽。凑快目标占成本考评灾与传统的岭成本管理叉中的考评孤不同，它螺不仅要有鸟上级对下权级成本责巧任单位被旨考评，而闹且更强调见各目标成好本责任单欺位自我评键价。从根绞本上改变附过去那种册把被考核融置于受审罗查的位置氧，而让被锈考核者置互于主动的顶位置。因外此目标成刺本考核由领两部分构祝成，即各反目标成本认责任单位最的自我评靠价和上级短对下级的采逐级考核墙。筋煌即怖(1喘)炮管道分公岔司的目标冈成本考核位指标。业谎绩考核指揉标分两个粒类别：一滥是营运类挂关键业绩舞指标。此顿类指标是宏实现公司黑价值增长押的重要营猛运结果与着控制变量蝶，是用来归衡量利用模营运手段望实现公司按生产经营暮目标能力燥的指标；健二是综合绑管理类业援绩指标。问此类指标而是用来衡膏量公司生腹产经营过扣程管理水耳平和控制哲能力的综诊合性管理眠指标，设喇置此类目夹标旨在对死生产经营冶的各环节孤进行科学冈管理和有激效控制，扫促进公司爬经营目标鬼的实现掩。绑袍(2声)悔管道分公筝司目标成发本的考核星程序与方扔法。考核亩程序。为马确保各项梦业绩指标无的完成，触及时发现薯问题，及微时整改，脾业绩考核谁分两个阶良段进行，装其中，半堤年进行预袭考核，年垦终进行全拨年考核。马考核程序堂：首先，超由各单位权按公司有纱关要求将听各项指标红完成情况席上报企管史法规处；陡其次，由彻企管法规拴处会同有购关部门进芳行考核确洲认；第三移，企管法兆规处将考女核结果上坏报公司业硬绩领导小爬组审批。峡公司于当产年第三季借度由企管拦法规处牵瓶头组织相肤关部门深售入现场，根对各单位初指标完成女情况进行油全面、系饲统的考核互，各单位茫当年指标导完成情况洁以现场考间核结果为香准。各单冷位正职的巧业绩考核盲工作由公次司组织，买各单位副脉职的考核诉工作由各洽单位按照违有关文件胁要求自行罩组织，考老核结果报惑公司审核礼批准后执嫩行呼。眨界考核登方法。考异核采用综板合业绩分夺值计算法亭，评估管横理人员业扰绩指标完残成情况尘。蕉气公式潜中芦K扁п爪i斯代表各单险项业绩指掘标，其刚中卖I秘分别际为怠1晒，宴2量，爪3醋，尸4温，充…稳…笋。服n总分别例为眨1趴，炉2雷，肃3枣或串1狠，歼2匀。耍侵①瞒管道运营础成本业绩林分脾值漂=博管道支营胃成本完成安值街/暂管道运营京成本目标裁值芽×100架舅②烤燃料伐油壁(抬气救)蜘消耗业绩符分敏值且=脸燃料油消趣耗耗完成瞒值效/昏燃料油消谈耗目标驼值粮×100决痒③结电消耗业乞绩分暂值败=确电消耗完托成省值默/针电消耗成垒本目标时值钻×100般余④半管输损耗石业绩分青值父=这管输损耗晕完成盲值耽/绒管输损耗出目标因值顾×100风亮⑤酸应收账款械业绩分衣值枪=滴应收账款韵完成抬值睁/接应收账款诸目标暴值城×100葱纤⑥睬综合管理衣业绩指助标阵=招综合管理专完成钢值世/晓综合管理睛目标产值汁×100愚(懒其中，综乓合管理完术成值是各熄项管晋理后馒工作剩的评价结流果的汇总竹分数，综沫合管理目搬标值是各者项管理工耳作累计目泻标分数顷。卖)清几点症说明存。束①菊为真实反客映受约人示的总体业樱绩，避免荐因单项业退绩分值过堆高或过低鼠影响综合防业绩分值仁，根据股嘴份公司有异关精神，俯在计算单但项业绩分益值时，当采各单项业尤绩分值超段过凑13并0阴分时，持按夺13扶0递分计算；盾小暂于务0劈分时，滤按耍0菜分计算；亿在涂0-13洽0协分之间，虹按实际分容值计算。父总的业绩情分值谦按猫13胆0塞分封顶的世办法执行庸。甩②海安全环保慢指标：死第亡责任事氧故形、其1尖0愈万元以上芬的经济损娱失工业生宪产事故称、复5译万元以上逆环境污染值责任事故晚、质量责骡任事故每仅突破一项裹扣减业绩笛总分摘的索1务0疼分；安全晨生产事故劝一次死幸亡失5袍人以稍上寇(皂含蠢5禾人爱)速或一次直贿接经济损泻失超康过寨100季0挪万袋元挨(改含惜100剩0肌万焦元名)笨，其处职舒管理人员露年终考核令不予兑现兽业绩奖金匪。附③攻各单位每值发生一末次由1伸0能人以上越饱级上访责扛任事件，模则扣减其呆业绩总分议的爽0.5-春2锣分悦。赖火盯(3宜)史考核兑现辅及奖惩。孤业绩合同敏是公司总等经理、党瓦委书记作饭为发约人咳，该方案甩规定的实皱用对象作退为受约人子，以契约宵的形式，浇对考核应甘完成的工超作业绩所蓝订立的书叼面协议。破由上级对想下级进行寒逐级考核液。患浊考核庄兑现与奖所惩朱。蛇①京根据对受够约盐人先(哨单位正职虚领大导蜂)预审定后的柏业绩考核环结果，由喷公司兑现嗽业绩奖金造。业绩奖捕金标准由拆公司核定壮。具体兑铜现办法为肢：综合业恒绩分值低倦于或等刷于容8亿0抹分的，不愿兑现业绩拖奖金；综羽合业绩分房值高办于潮8拔0滔分的，浊以夫8果0过分为起点免，每孕高民1尤分按业绩底奖金标准锄的座5坦%窑兑现；综令合业绩分风值篇13液0原分封顶团。戚旅②洽副职按照上本单位正贫职实得奖誓金尤的瘦80型%仿标准进行拔兑现，考倒虑单位的收副职职数恒，确定单采位副职奖狮金总下量汉(特正职实得波奖棕金锅×80%印